【实用文档】外币交易的会计处理(2).pdf

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第二部分重点、难点的讲解
【知识点2】外币交易的会计处理
(三)期末调整

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目
仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额(即不调整)。
(2)特例:采用成本与可变现净值孰低计量的存货,其可变现净值采用外币确定。
先将可变现净值按期末即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本比较,确认资产减值
损失。
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
【例题】甲公司为医疗设备经销商,其记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年
10月8日,以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应),当日
即期汇率为1欧元=。20×9年12月31日,尚有120台设备未销售出去,国内市场仍无该设备
供应,其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=。假
定不考虑增值税等相关税费。
【解析】
20×9年12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1000×120×-920×120×=47136
(元人民币)。
借:资产减值损失——存货——××医疗设备47136
贷:存货跌价准备——××医疗设备47136
【提示】对于汇率的变动和可变现净值的变动不进行区分,计入当期损益(资产减值损失)。
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币
金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动,计入公允价值变动损益。
【提示】因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不属于外币货币性项目,资产负债日对于汇率
的变动和股票公允价值的变动不进行区分,计入当期损益(公允价值变动损益)。
【例题】甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日,以每股
4美元的价格购入乙公司B股20000股,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算,当日
汇率为1美元=,款项已支付。假定不考虑相关税费的影响。
借:交易性金融资产——B股——成本545600
贷:银行存款——美元545600(4×20000×)
20×9年6月30日,,当日汇率为1美元=。
6月30日账面价值=20000××=478100(元人民币);
公允价值变动损益=478100-545600=-67500(元人民币)
借:公允价值变动损益67500
贷:交易性金融资产——B股——公允价值变动67500
20×9年7月24日,,所得价款为84000
美元,按当日汇率1美元=,折算为574560元人民币(×20000×),与其原账面价值
478100元人民币的差额为96460元人民币。
借:银行存款——××银行(美元)574560
交易性金融资产——B股——公允价值变动67500
贷:交易性金融资产——B股——成本545600
投资收益96460(倒挤)
【提示】交易性金融资产处置时对于汇率的变动和处置损益不进行区分,计入当期损益(投资收益)。
(4)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
①外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;
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会计(2019)考试辅导第二十一章++外币折算
②外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
③采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益;
④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益。
【例题】承前例,甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日,
以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股,指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
核算,当日汇率为1美元=,款项已支付。假定不考虑相关税费的影响。
借:其他权益工具投资——B股——成本545600
贷:银行存款——美元545600(4×20000×)
20×9年6月30日,,当日汇率为1美元=。
6月30日账面价值=20000××=478100(元人民币);
公允价值变动=478100-545600=-67500(元人民币)
借:其他综合收益67500
贷:其他权益工具投资——B股——公允价值变动67500
20×9年7月24日,,所得价款为84000
美元,按当日汇率1美元=,折算为574560元人民币(×20000×),与其原账面价值
478100元人民币的差额为96460元人民币。
借:银行存款——××银行(美元)574560
其他权益工具投资—B股—公允价值变动67500
贷:其他权益工具投资—B股—成本545600
其他综合收益67500
盈余公积、利润分配28960(倒挤)
【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具投资),处置时对于汇率的变
动和处置损益不进行区分,全部计入留存收益。
【提示1】对非货币性项目进行折算,汇率变动不再单独反映,而是结合资产的特点合并处理,即对于汇率
的变动和公允价值的变动不进行区分。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目在资产负债表日不改变其原记账本位币金额;
(2)以可变现净值计量的存货,期末形成的汇兑差额计入“资产减值损失”科目;
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,期末形成的汇兑差额计入“公允价值变动损益”
科目;
(4)外币非货币性项目(权益工具投资)形成的汇兑差额,计入其他综合收益;但以公允价值计量且其变
动计入其他综合收益的外币货币性项目(债务工具投资)形成的汇兑差额,计入当期财务费用。
(5)采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益;
(6)非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额,应当计入当期损益。
【提示2】以摊余成本计量的金融资产属于外币货币性项目,对于汇率的变动计入当期损益(财务费用)。
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会计(2019)考试辅导第二十一章++外币折算
【例题·单选题】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2018
年3月20日,该公司自银行购入240万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=,当日即期汇率
为1美元=。2018年3月31日的即期汇率为1美元=。甲股份有限公司购入的该240
万美元于2018年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。




【答案】B
【解析】购入时:
借:银行存款——(240×)

贷:银行存款——人民币1584(240×)
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益:
借:银行存款——[240×(-)]
贷:
汇兑损失=-=(万元人民币)。
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