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美国碳排放权会计研究综述
孙永尧
内容提要:在美国,把碳排放权确认为会计上的一项资产,与环境法案密切相关。《清洁空气
法》及与此相关一些环境法律制度首创了碳排放权的交易制度,由此一些本是毫无价值的环
境污染化学物质就可以合法地成为会计上可计量的资产。美国联邦能源管制委员会是最早
把这种权利纳入统一账户核算的权威机构,他们把碳排放权看作是存货资产的观点对会计
界产生了重大影响。之后,美国财务会计准则委员会对其进行了完善与发展,国际会计准则
理事会以及欧盟也进行了广泛研究。由于这些机构在对排放权性质、确认、计量与披露方面
的理解上存在较大的差异,至今尚未达成共识。
关键词:碳排放权确认计量
中图分类号: 文献标识码: 文章编号:———
碳排放权会计的研究应该首推美国。美国是碳会计研究历史最早的国家。美国联邦能源管制委
员会、财务会计准则委员会以及学者们的研究对后世产生了较大的影响。就现有美
国碳会计文献来说,把碳排放权确认为存货的观点较为主流,而在计量方面则有历史成本模式与
公允价值模式。
一
、美国联邦能源管制委员会存货观
在美国把碳排放权作为存货管理,与美国的《清洁空气法》密切相关①。美国清洁空气法有专门
针对酸雨的管理项目。为控制环境恶化,该法案规定了碳排放配额的总量控制机制、认证许可机
制、惩罚制度以及碳排放配额的交易制度。
一碳排放权归类为存货
为应对清洁空气法,美国联邦能源管制委员会于年公布了核算排放权配额的统
①世界八大环境公害事件中的两件发生在美国。一件是年的洛杉矶烟雾事件,另一件是年的多诺
拉事件。这两大公害事件都是因严重的空气污染造成的。美国国家和社会痛定思痛的选择是建立清洁空气法。美国
的清洁空气法是经过一个世纪的反复加工修改而形成的一个法律部门。仅就联邦层次的立法而言,它是从年的
《空气污染控制法》到年的《清洁空气法》、年的《空气质量控制法》,再到年的《清洁空气法》及年
修正案、年修正案等多次修正而逐步完善起来的一个法律规范体系。经过半个世纪的不断修改完善,美国的清洁
空气法确立了一系列行之有效的原则。
..
专题研讨:节能减排财政政策研究及实践
一账户制度,并于年做出修改①。年月日,美国联邦能源管制委员会公布了公用事
业、特许经营和天然气公司的核算碳排放权配额的统一账户制度,建议将碳排放配额分类为资产债
表中流动资产与应计资产部分的两种新的存货科目:
额抵消。委员会解释称,使用新科目可以避免在使用已经存在的科目时可能产生的对配额的本质
的偏见,新的会计科目不会对费率制定及处理产生任何影响,并符合“费率中立”的会计目标。
公用事业监管专员协会和佛罗里达委员会支持创新会计科目的处理方法。佛罗里达委员会表
示,使用新的会计科目在理论上是言之有理的,并且和佛罗里达可预见的费率制定是相容的。艾帕
也支持使用新会计科目的做法。艾帕表示,使用单独的科目能方便对碳排放配额交易和使
用的合法性审查,并能保持科目特性。
伊利诺斯州委员会争论称,在州政府层面有优先管辖权的公用事业应该被允许修正其会计处
理以顺应政府要求。委员会断言,政府官员希望允许通过燃料费条款,进行配额成本回收,但是在
伊利诺斯州,只有当成本是通过科目结算时,这种回收才被允许。委员会还表示,在伊利诺斯
州,除非政府法律变化,否则按照燃料费条款,在新科目中记录的成本是不可回收的。类似地,美同
天然气协会等③也表示,应该允许公用事业按照具有优先管辖权的政府的要求进行会计核算,而不
是依照委员会的会计规章。肯塔基公用事业公司争论称,应该使联邦和州政府管辖权的差异最小
化,以使得企业免于设立“两套账”。肯塔基公用事业公司还表示,对相似项目的多重记录会增加会
计交易记录和披露的负担。
有些单位建议把碳排放权分类为燃料。有些单位打算将碳排放配额分类到科目下的新的
二级科目——燃料库存,这样做目的是这种处理有助于按照燃料费条款允许配额成本的回收。例
如,得码瓦电厂争论称,配额成本将会是燃料库存成本的必要组成部分;波多马克电力公司称,燃
料费条款会被应用于所有合规成本,包括所有碳排放配额交易产生的损益,因为符合清洁空气法修
正案合规要求的最低成本包括燃料转换和配额购置。使用燃料费条款能避免频繁的代价高的费率
案件,否则,则需要追踪变化无常的不可预见的成本和收益。美国天然气协会称,使用已存在存货
科目的新二级科目能够避免对已存在交易的高昂的再协商和诉讼。有能源公司争论称,对碳排放
配额使用燃料二级科目,不会与费率中立性的目标相违背,因为立规委