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第四章企业合并
企业合并
一、企业合并的含义及分类
二、企业合并的会计处理方法
三、同一控制下企业合并的会计处理
四、非同一控制下企业合并的会计处理
一、企业合并的含义及分类
企业合并的含义:
企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“单独的企业”是指既具有独立法人主体和独立报告主体资格的企业。
“一个报告主体”既可以是一个法人,也可以是一个包含若干法人的经济意义上的联合体。
企业合并的分类
按照合并前后最终控制方是否变化进行分类
按照合并后主体的法律形式不同进行分类
按照涉及行业不同进行分类
按照合并前后最终控制方是否变化分类
同一控制下的企业合并
是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
同以控制下的企业合并的特点
非同一控制下的企业合并
是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制。
非同以控制下的企业合并的特点
企业合并分析图示
合并日或购买日的确定
同一方或相同多方
同一方,是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。〔最终控制的投资者不包括国家〕
相同的多方,通常是指根据投资者之间的协议约定,在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。〔共同控制〕
控制并非暂时性的
控制并非暂时性,是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
较长的时间通常指1年以上(含1年)。
注意: 强调合并前和合并后参与合并各方均在较长时间内受同一方或相同多方控制。
同以控制下的企业合并的特点
不一定是合并各方自愿的企业合并,往往实质上不是一笔“交易”,而仅是一个事项;
参与合并的各方是关联方关系,这就可能导致合并作价不公允;
从最终控制方来看,报告主体的范围并未发生变化,只是内部各个组成部分的重新组合。
同一控制下的企业合并中在合并日取得控制权的一方称为合并方,其他各方为被合并方。
非同以控制下的企业合并的特点
是一项在自愿基础上达成的一项“交易”;
不是关联方之间的合并,合并作价是公允的;
合并前后,无论从那个角度来看,报告主体的范围均发生的变化。
非同一控制下的企业合并中,在购买日取得控制权的一方为购买方,参与合并的其他各方为被购买方。
企业合并分析图示(P3)
A
甲
乙
丙
80%
70%
60%
B
丁
丑
寅
80%
70%
60%
a
70%
合并日或购买日的确定
合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期,即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。
同一控制下的企业合并:合并日
非同一控制下的企业合并:购买日