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审计研究简报.doc审计研究简报
第 16期
(总第177期)
审计署审计科研所 2008年10月22日
审计免疫系统论:审计理论创新的重大成果
党的十七大以来,如何在总结过去25年实践经验的基础上,深入贯彻落实科学发展观,走出一条中国特色的审计之路,是摆在广大审计工作者面前的一个重大问题。创新才能发展,创新才有进步。在这种形势背景下,新任审计长刘家义提出了“审计免疫系统论”。审计免疫系统论具有丰富的科学内涵,是多学科综合创新的理论成果,是实践基础上的理论创新,对于深入贯彻落实科学发展观、构建社会主义和谐社会和创建中国特色社会主义审计模式,具有重大意义。
一、审计免疫系统论的主要内容
为了深入贯彻落实科学发展观,推动审计工作全面发展,2008年3月31日,刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上发表了重要讲话。这篇讲话的主要内容后来刊登在《审计研究》(2008年第3期)上,标题是《以科学发展观为指导推动审计工作全面发展》。在该文中,刘家义审计长比较详细地阐述了他的审计免疫系统论。审计免疫系统论首先回答了什么是审计和审计的基本功能,丰富了人们对审计本质和审计功能的认识。在此基础上,进一步回答了国家审计的本质,国家审计的功能,国家审计的基本特征,国家审计的根本目的,国家审计的首要任务,中国特色社会主义审计事业的灵魂和指南等一系列重大问题。审计免疫系统论的内涵十分丰富,其主要观点如下:

一般而言,本质是指一个事物区别于其他事物的根本属性,是组成事物基本要素的内在有机联系。一个事物的本质是由其本身所固有的特殊矛盾决定的,因而它是与其他事物相区别的依据。我国审计学界非常重视对审计本质的探讨,认为这是审计学必须首先明确的问题,即“审计究竟是什么”。对于这一问题的回答,在我国的审计教科书中,主要有四种观点:“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”和“经济控制论”。虽然这四种观点都有一定的合理性,但是目前还没有一个观点被普遍认同。
审计免疫系统论的审计本质观,是从分析经济社会发展与审计发展的内在联系和规律出发,在对马克思主义国家学说的更深层次研究的基础上,提出来的对审计本质的看法,它是审计免疫系统论最根本的观点或者逻辑起点。这种审计本质观认为,“审计在本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’。”其主要论点是:审计产生的基础是受托责任关系,这种受托责任关系是基于所有权和经营、管理或行政权的分离,或管理层次增多而产生的。随着受托责任的不断扩展,审计的范围和内容也不断扩张,“使审计逐步嵌入了经济社会运行过程,成为其中一个不可缺少的环节。”从审计对经济社会运行的作用看,“通过审计,不仅可以使某一具体的受托责任关系得以正常维系,而且可以促进整个社会受托责任关系按既定规则有序运行,从而维护经济社会发展的秩序。”在经济社会运行中,审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的功能。审计功能的发挥,是为了维护经济社会运行的健康和安全。审计在国家经济社会运行的地位和作用,恰如一个人的“免疫系统”。所以,在本质上讲,审计是一个国家经济社会运行的
“免疫系统”。

功能是指有特定结构的事物,在内部与外部的联系与关系中,表现出来的特性和能力。事物的功能总是在相互作用,相互联系中体现,离开了一定的联系和关系,功能也就失去了作用对象,无法表现出来。通过对审计所发挥的预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的功能的认识,从而提出了对审计本质的看法,认为审计是国家经济社会运行的免疫系统,这是一个透过现象把握本质的过程。根据现象与本质的辩证关系,本质决定现象,因而审计功能是由审计本质决定的。审计免疫系统论认为,审计的本质是“免疫系统”,这就决定了审计应发挥“免疫系统”功能。那么,究竟什么是审计的“免疫系统”功能呢?除了上述“预防、揭示和抵御”等特点外,审计作为一种“免疫系统”,在功能上还应具有一般免疫系统的共同特征。
从认识论的角度看,从对审计功能的观察,到提出审计本质观,是从实践到认识的过程;认识的最终目的是为了实践,从审计本质观导出审计功能观,是走向审计实践的重要一步。从指导审计实践的角度出发,既然审计“免疫系统”具有一般免疫系统的共同特征,那么了解人体免疫系统的基本原理和功能,对于发挥审计的“免疫系统”功能,就具有重要的启发和借鉴意义。
对“免疫”的认识起源人类对传染病的抵御能力。“免疫”(immunity)一词源于拉丁文immunitas,其原意是免除赋税和差役。在现代医学免疫学中,“免疫”的概念已被拓展为:机体对“自己”和“异己(非己)”识别、应答过程中所产生的生物学效应的总和,正常情况下是维持内环境稳定的一种生理性功能。根据医学免疫学研究的成果,免疫系统具有三种基本功能: 龚非力