2018年注册会计师CPA零基础学税法 章节考点总结整理版学习笔记.doc

CPA 税法学****笔记
第一讲税法及原则第一讲税法及原则
一、税收与税法的概念与特点
税收是经济学概念;税法是法学概念。
税收与税法——法是税收的存在形式,税收必须采用法的形式,是由税收和法的本质与特性决定的。
税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系,通过法的形式实现。
从形式特征看——税收具有“三性”(有争议)
强制性
无偿性
固定性
以法律为后盾,受法律约束。
从税收职能看,调节经济是其重要方面——法以权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。
税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。
税法的特点:
一般特点
注意辨析区分
,税法属于制定法
不属于****惯法
,税法属于义务性法规
不属于授权法
,税法具有综合性
不是单一的法律
中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。
——中华人民共和国宪法第56条
这部分学****要知晓以下几个问题:
(1)税收是经济学概念,侧重解决分配关系;税法是法学概念,侧重解决权利义务关系。
(2)制定税法的有权的国家机关指国家最高权力机关,在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会;在一定的法律框架下,地方立法机关往往拥有一定的税法立法权;获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。
(3)税法有广义和狭义之分。
广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章,是由税收实体法,税收程序法、税收争讼法等构成的法律体系;
狭义的税法仅指国家最高权力机关正式立法的税收法律。
税收法律关系的主体
税收法律关系的主体为双主体,是指税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人,一方为税务机关,另一方为纳税人。

国家是真正的征税主体,税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体。
判断一个行政机关是否具备行政主体资格,关键要看其是否经过法律授权。税务机关之所以成为征税主体,是因为有国家的法定授权。税务机关行使的征税权极具程序性,不能自由放弃或转让。
作为征税主体的税务机关包括税务(国税、地税)机关,也可以是履行征税职责的海关。

纳税主体,就是通常所称的纳税人,即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。
纳税主体的划分方法:
划分方法
划分类别
说明
按在民法中身份的不同划分
自然人、法人及非法人单位
不同种类的纳税主体,在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同
按征税权行使的范围不同划分
居民纳税人、非居民纳税人
二、税法原则
(一)税法原则的分类和示例
税务师考试教材收录的税法基本原则
——依法
——量能分配税负
——征纳双方信赖而不对抗
——真实能力决定税负
注册会计师考试教材收录的税法基本原则
——依法
——量能分配税负
——经济效率与行政效率
——真实能力决定税负
(二)税法适用原则
——效力低的税法与效力高的税法发生冲突时,效力低的税法即是无效的。
也称行政立法不得抵触法律原则,其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力,还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力;效力低的税法与效力高的税法发生冲突时,效力低的税法即是无效的。
——新法实施后,之前人们的行为不适用新法,而只沿用旧法。
【举例】从2016年5月起,我国“营改增”全面完成收官之役。假定在2016年10月发现某餐厅在2016年3月漏记销售额15万元,按照税法适用原则中的法律不溯及既往原则。应该按照2016年5月以前依照原营业税的规定补征,不能按照10月的增值税政策补税。
——同一事项后法优于先法。

,程序从新原则——实体法不具备溯及力,而程序法在特定条件下具备一定溯及力。
——即在税收争讼发生时,程序法优于实体法,以保证国家课税权的实现。
第二讲税法基本要素
一、税收实体法要素
税法按内容分类,分为税收实体法和税收程序法。
按内容分类
特点及范围
实体法(税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范,是税法的核心部分)
特点:结构具有规范性和统一性,表现在一税一法,要素固定
范围:商品劳务税(流转税)法、所得税法、财产税法、行为税法
程序法(税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范)
特点:规定征税和纳税