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公允价值计量的会计职业判断
摘要:20世纪90年代以来,公允价值的大范围应用对会计职业判断提出了新的、更高的要求。本文首先回顾了公允价值计量准则的最新进展;然后以投资性房地产为例,研究了样本上市公司公允价值计量中会计职业判断的总体情况;在此基础上分析了公允价值计量中会计职业判断存在的问题,并提出了相应的对策建议。
关键词:公允价值计量会计职业判断投资性房地产案例研究与对策建议
一、引言
会计计量是会计系统的核心职能(Yuri Ijiri,1979),在相当长时期内历史成本是会计最重要的计量属性。20世纪70年代以来,随着社会经济的迅速发展,不断出现了新型的交易或其他事项,历史成本计量逐渐显得力不从心。为了强化会计信息的决策有用性,美国财务会计准则委员会(FASB)及国际会计准则理事会(IASB,及其前身IASC)等主要准则制定机构都把公允价值计量作为主要研究对象。20世纪90年代以来,公允价值的应用日益普遍,公允价值计量的大范围应用既是会计准则原则导向的具体体现,也对会计职业判断提出了新的、更高的要求。
二、公允价值计量准则的近期进展
(一)美国公允价值计量准则
2006年9月,FASB在经过三年多的研究后,发布了单独的第157号财务会计准则报告
――公允价值计量(SFAS 157)。SFAS 157确定了公允价值计量的框架,主要内容是:(1)脱手价格的计量目标。SFAS 157将公允价值定义为:“公允价值是在计量日,有序交易中,市场参与者出售资产收到的或转移清偿负债支付的价格,”即脱手价格。这一定义与资产、负债的定义保持了一致。(2)市场参与者观。FASB在SFAS 157的工作手稿中提出了“市场参与者”(但未正式定义)。(3)公允价值级次。SFAS 157中将公允价值级次依据估值参数的相对准确性及其取得的难易程度,划分为三级次。公允价值级次理论旨在回应业界长期以来对公允价值计量“可靠性”的质疑。SFAS 157为公允价值的实务操作提供了较为全面的计量指南,从准则层面提升了公允价值在会计准则中的运用一致度,受到了各准则制定机构的高度重视。
(二)国际会计准则中的公允价值计量准则
2011年5月,IASB发布了关于公允价值计量和披露的新准则第13号――公允价值计量(IFRS 13)。IFRS 13是对SFAS 157所作的一次修订。相比SFAS 157,IFRS 13的亮点主要体现为:(1)首次对市场参与者给出了正式的定义,即在主要(或最有利)市场中相互独立的,了解所交易的资产或负债的,能够并愿意进行资产或负债交易的买卖双方。(2)对于不存在活跃市场情形下的估值,提供了明确的技术指引。(3)对资产和负债的公允价值运用进行了比较细致的规定。IFRS 13在SFAS 157的基础上完善了非活跃市场情况下公允价值计量的规则,增加了对资产和负债公允价值计量的可操作性,进一步提高了公允价值计量的披露要求,也为各准则制定机构所借鉴。
(三)我国准则中的公允价值计量
我国公允价值计量还处于起步阶段,且经历过一段波折。从1998-2000年的最初尝试阶段,到2001-2006年的全面规避阶段,再到2007年至今的谨慎应用阶段。2006年2月,伴随着经济市场化程度的提高和会计准则国际趋同的进展,我国发布了新会计准则体系,重