内部交易抵消[中国铁建培训资料].pptx

中国铁建集团财报合并 ——集团内部交易抵消
主讲人:曹向群
2011年6月29日
概览
合并财务报表
内部交易的抵消
建造合同总分包的抵消
内部存货购销的抵消
内部采购固定资产的抵消
房地产开发成本的抵消
内部往来及交易抵消久期填报应注意的事项
1. 合并财务报表-概述
合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础,在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后,由母公司合并编制。
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础,在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后,由母公司合并编制。
利润表
资产负债表
企业会计准则第33号
1. 合并财务报表-概述
合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比,合并财务报表反映的是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
合并财务报表的编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。
1. 合并财务报表-合并范围的确定
合并财务报表的合并范围应该以控制为基础加以确定(实质重于形式原则)
控制指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
1. 合并财务报表-合并范围的确定
除了母公司直接或间接具有半数以上表决权外,以下情况也视为控制:
通过与被投资公司其他投资者的协议,受托管理被投资企业;
根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;
有权任免被投资公司的董事会或类似机构的多数成员;
在被投资公司董事会或类似机构占多数表决权。
1. 合并财务报表-合并范围的确定
另外,所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围,但以下除外:
1. 已宣告被清理整顿的原子公司;
2. 已宣告破产的原子公司;
3. 母公司不能控制的其他被投资单位,如联营企业、合营企业。
1. 合并财务报表-抵消原理
抵消原理:
编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
从企业集团角度看,内部交易既不能实现销售收入,也不能发生销售成本,商品的成本也不能增加。但内部交易双方在其个别会计报表中却确认了收入、成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表上要进行抵消。
-建造合同总分包抵消
一组合同无论对应单个客户还是多个客户,在同时具备下列条件的情况下,应合并为一项合同处理:
(一)该组合同按一揽子交易签订;即该组合同并非单独谈判达成。
(二)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的 组成部分;即该组合同在确认收入时,应该依据单一的毛利率依据单 一的完工百分比确认合同收入和成本,而不是分别若干合同依据不同 的毛利率和不同的完工百分比确认合同收入和成本。
(三)该组合同同时或依次履行.