4长期股权投资1.ppt

第四章长期股权投资及合营安排
讲师:葛广宇(CICPA)
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的范围
(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。
注:投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,按照《金融工具确认和计量准则》核算。
二、形成控股合并的长期股权投资
(一)同一控制下的控股合并——采用权益结合法
原所有者权益继续存在,以前会计基础不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录
合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;
以前年度累积的留存利润也应予以合并。
、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
原则:不以公允价值计量,不确认损益。
①长期股权投资的初始投资成本:
合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉
例题:甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日,甲公司从集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制),实际支付款项4 200万元,丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元,账面价值为3 500万元,假定购买日丁公司有一项无形资产,公允价值为2 000万元,账面价值为500万元,剩余使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。
2013年1月1日至2014年12月31日,丁公司账面净利润为1 500万元,无其他所有者权益变动。
至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(万元)。
至2014年12月31日,丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200(万元)。
2015年1月1日,乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权(同一控制),初始投资成本=6 200×80%+商誉(4 200-5 000×80%)=5 160(万元)。
②初始投资成本与付出对价账面价值的差额
调整资本公积(资本溢价或股本溢价);
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
注:通过发行权益性证券合并——付出对价账面价值为所发行股份面值总额。
③合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用应计入当期损益(管理费用);
④发行权益性证券作为合并对价发生的手续费、佣金
冲减资本公积(股本溢价);
资本公积(股本溢价)不足冲减的,冲减留存收益。
⑤发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用:计入初始确认金额。