中国税制概览.doc

一、中国税制的发展
税收是中国政府财政收入最主要的来源,也是国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆,对中国的经济、社会发展具有十分重要的影响。
从1949年中华人民共和国成立至今近六十年来,中国税制改革的发展大致经历了三个历史时期:第一个时期是1949~1957年,即国民经济恢复和社会主义改造时期,这是新中国税制建立和巩固的时期。第二个时期是从1958~1978年年底中国共产党第十一届中央委员会第三次全体会议召开以前,历经“大跃进”、三年自然灾害、“文化大革命”,这是中国税制曲折发展的时期。第三个时期是1978年年底中共第十一届三中全会召开、中国实行改革开放政策以后的新时期,这是中国税制建设得到全面加强,税制改革不断前进的时期。
1994年税制改革的主要内容是:第一,全面改革了货物和劳务税制,实行了以比较规范的增值税为主体,消费税、营业税并行,内外统一的货物和劳务税制。第二,改革了企业所得税制,将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税。第三,改革了个人所得税制,将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商户所得税合并为统一的个人所得税。第四,对其他税收做了大幅度的调整,比如扩大了资源税的征收范围,开征了土地增值税,取消了盐税、烧油特别税、集市交易税等若干税种,并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府,新设了遗产税、证券交易税(这两种税后来没有立法开征)。
以后至2000年期间,国务院陆续改革了农业特产农业税制度,修改了契税暂行条例,发布了车辆购置税暂行条例,全国人民代表大会常务委员会修改了个人所得税法;并从2000年开始进行农村税费改革试点,暂停征收固定资产投资方向调节税。
2001年以后,为了适应建立比较完善的社会主义市场经济体制的需要,中国继续完善税制,分步实施了以下重大改革:
1、逐步推行农业税费改革:2005年,全国人民代表大会常务委员会决定从2006年起取消农业税;2005年~2006年,国务院先后取消了牧业税和屠宰税,对过去征收农业特产农业税的烟叶产品改征烟叶税。
2、完善货物和劳务税制:经国家批准,先后在东北三省和中部六省选择部分行业、产品,开展增值税转型试点;对消费税进行了比较大调整;逐步完善了出口退税制度。2003年,国务院颁布了新的关税条例。
3、完善所得税制:从2005~2007年,全国人民代表大会常务委员会先后三次修改了个人所得税法。2007年,全国人民代表大会将过去对内外资企业分别征收的企业所得税合并为统一的企业所得税。
4、完善财产税制:从2006~2007年,国务院先后将车船使用税和车船使用牌照税合并为车船税,修改了城镇土地使用税和耕地占用税条例。此外,调整了若干资源产品的资源税税额标准。
此外,将船舶吨税重新纳入财政预算管理,取消了筵席税,不再提及开征遗产税和证券交易税。
通过这些改革,中国的税制进一步简化、规范,税负更加公平,宏观调控作用增强,在促进经济持续快速增长的基础上实现了税收收入的连年大幅增长。
二、中国现行税制体系
中国现行税制体系包括20个税种,其中16个税种适用与外商投资企业、外国企业或外国人,税收基本法规由全国人民代表大会及其常务委员会和国务院制定。
(一)税种设置
目前,中国的税收制度共设有20种税,按照其性质和作用大致可以分为以下四类:
1、货物和劳务税。包括增值税、消费税、车辆购置税、关税和营业税5种税。这类税收是在生产、流通和服务领域中,按照纳税人的销售收入(数量)、营业收入和进出口货物的价格(数量)征收的。
2、所得税。包括企业所得税、个人所得税和具有所得税性质的土地增值税3种税。这类税收是在收入分配环节按照企业取得的利润或者个人取得的收入征收的。
3、财产税。包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税和船舶吨税8种税。这类税收是对纳税人拥有和使用的财产征收的。
4、其他税收。包括印花税、城市维护建设税、烟叶税和固定资产投资方向调节税4种税。
在上述税种中,固定资产投资方向调节税暂停征收。此外,燃油税已设立税种,尚未立法开征。
除了税收以外,国家统一规定由税务部门征收的非税财政收入项目有3个:教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费。省级人民政府还可以规定由税务机关征收社会保险费(目前主要有基本养老保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险)。
(二)税收立法
根据中国全国人民代表大会制定的《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国立法法》和国务院制定的《规章制定程序条例》等法律和行政法规的规定,中国的税收立法有以下几个层次和形式构成:
1、法律。税收的基本制度由法律规定。税收法律由全国人民代表大会制定,如《中华人民共和国个