中级会计实务(非货币性资产交换).ppt

非货币性资产交换
本章重点
1、非货币性资产交换的认定
2、商业实质的认定
3、换入资产入账价值的确定
本章难点
1、非货币性资产交换具有商业实质的条件的理解
2、换入资产入账价值的确定
第一节非货币性资产交换的认定
一、货币性资产与非货币性资产
1、货币性资产:是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款、应收票据、债券投资等。
2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。
二、非货币性资产交换的认定
1、货币性交易:一般的商品销售
2、非货币性资产交换:是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
补价÷交易额<25%
(1)收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值< 25%
(2)支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值) < 25%
假定以下交易除补价外,均为非货币性资产的交换。
(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=%
案例
下列交换哪个不属于非货币性资产交换( )。
A、甲企业有一辆汽车,公允价值10万元,交换乙企业有一设备,不支付补价
B、甲企业汽车公允价值10万元,交换乙企业设备值,另外收取补价1万元
C、甲企业汽车公允价值10万元,交换乙企业设备值,另外支付补价1万元
D、丙企业对乙企业的股权投资公允价值10万元,甲企业有一项准备持有至到期投资的债权性投资换取丙企业股权投资,公允价值9万元,甲企业支付1万元。
答案: D
案例
下列项目中,属于非货币性资产交换的有( )。,同时收到20万元的补价,同时支付30万元的补价
【答案】ABC
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、商业实质的判定