2024年初级会计职称考试《初级会计实务》精讲讲义 第九章 产品成本核算.pdf

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本分配法。(1)直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法,各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。此方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况(2)交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成,首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务或产品数量计算分配率,在辅助8:..2024生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用),再按提供的劳务量或产品量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性,但同时加大了分配的工作量。(3)计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品,都按劳务或产品的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任,但成本分配不够准确。这种分配方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。(五)制造费用的归集和分配1、制造费用的归集制造费用的内容比较复杂,包括物料消耗,车间管理人员的薪酬,车间管理用房和设备的折旧费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照费、水费取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。为了减少费用项目,简化核算工作,可将性质相同的费用合并设立相应的费用项目,如将用于产品生产的固定资产的折旧费合并设立“折旧费”项目,也可根据费用比重大小和管理上的要求另行设立制造费用项目。但是,为了使各期成本、费用资料可比,制造费用项目一经确定,不应任意变更。“制造费用”科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本分配表登记此外,还应按不同的车间设立明细账,账内按照成本项目设立专栏,分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产,但没有专设成本项目的各种材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种材料成本,一般应借记“制造费用”及其明科目(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目,贷记“原材料”等科目;基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬,应记入“制造费用”科目和所属明细科目的借方,同时,贷记“应付职工薪”科目。月末,应按照一定的方法将归集的制造费用从“制造费用”科目贷方分配转入有关成本核算对象。2、制造费用的分配9:..2024制造费用,一般应先分配生产的制造费用,将其计入辅助生产成本,然后再分配辅助生产费用,将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用,最后再分配基本生产的制造费用。制造费用应当按照车间分别进行,不应将各车间的制造费用汇总计入各成本核算对象的生产成本。制造业企业可以根据自身经营特点和条件,利用现代信息技术,采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。企业应当根据制造费用的性质,合理选择分配方法。也就是说,企业所选择的制造费用分配方法,必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性,并且使分配到每种产品上的制造费用额基本合理,同时还应适当考虑计算手续的简便。制造费用分配方法很多,通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。企业具体选用哪种分配方法,由企业自行决定。分配方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在附注中予以说明。制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和(如,产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数)某种产品应分配的制造费用=,不应任意变更。无论采用哪种分配方法,都应根据分配计算结果编制造费用分配表,根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录为借记“生产成本”科目,贷记“制造费用”科目。然后再将归集在辅助生产成本的费用按照辅助生产费用的方法进行分配,其中,分配给基本生产的制造费用在归集了全部基本生产车间的制造费用后,转入“生产成本——基本生产成本”科目。二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配(一)在产品数量的核算月末,产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用后,为确定完工产品总成本和单位成本,还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末产品之间进行分配。为此,分配前需要取得完工产品和在产品收发结存的数量资料。10:..2024在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品,包括正在车间加工中的在产品(包括正在返修的废品)和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品(包括未经验收入库的产品和等待返修的废品)两部分。不包括对外销售的自制半成品。对某个车间或生产步骤而言,在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。为确定在产品结存的数量,企业需要做好两方面工作:一是在产品收发结存的日常核算;二是做好产品的清查工作。车间在产品收发结存的日常核算,通常通过在产品收发结存账进行。在产品清查工作应定期进行,也可以不定期轮流清查,车间没有建立在产品收发日常核算的,应当每月月末清查一次在产品,以取得在产品的实际盘存资料用来计算产品成本。清查结果,如在产品发生盘盈的,按盘盈在产品成本(一般按定额成本计算),借记“生产成本—基本生产成本”科目,贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目,经批准后转入“制造费用”科目;如在产品发生盘亏和毁损的,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“生产成本—基本生产成本”科目,取得的残料,应借记“原材料”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,经批准处理时,应分别转入相应科目,其中由于车间管理不善造成的损失,转入“制造费用”科目。因此,在产品盘存盈亏处理的核算,应在“制造费用”科目结账前进行。(二)生产费用在完工产品和在产品之间的分配每月月末,当月“生产成本”明细账中按照成本项目归集了本月生产成本以后,这些成本就是本月发生的生产成本,并不是本月完工产品的成本。计算本月完工产品成本,还需要将本月发生的生产成本,加上月初在产品成本,然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,以求得本月完工产品成本。完工产品、在产品成本之间的关系如下:本月完工产品成本=本月发生生产成本+月初在产品成本-月末在产品成本根据这一关系,结合生产特点,企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小,以及定额管理基础的好坏等具体条件,采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有:不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、11:..2024例法等。,应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。其计算公式如下:在产品约当量=在产品教量x完工程度单位成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)+(完工产品产量+在产品约当产量)完工产品成本=完工产品产量单位成本在产品成本=在产品约当产量×单位成本【例】某公司的A产品本月完工370台,在产品100台,平均完工程度为30%,发生生产成本合计为800000元。分配结果如下:单位成本=800000÷(370+100×30%)=2000(元/台)完工产品成本=370×2000=740000(元)在产品成本=100×30%×2000=60000(元)【例】某公司B产品单位工时定额400小时,经两道工序制成。各工序单位工时定额为:第一道工序160小时,第二道工序240小时。为简化核算,假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下:第一道工序:160x50%-400×100%=20%第二道工序:(160+240×50%)÷400×100%=70%有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量,即可求得在产品的约当产量。各工序产品的完工程度可事先制定,产品工时定额不变时可长期使用。如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多,在产品的完工程度也可按50%计算。应当指出的是,在很多加工生产中,材料是在生产开始时一次性投入的。这时,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样的材料成本,材料费用应按完工产品和在产品实际数量比例进行分配。如果材料是随着生产过程陆续投入的,则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。12:..2024某公司C产品本月完工产品产量3000个,在产品数量400个,完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次性投入,其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元,直接人工成本640000元,制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下:由于材料在开始生产时一次性投入,因此,直接材料成本应按完工产品和在产高的实际数量比例进行分配,不必计算约当产量。(1)直接材料成本的分配;完工产品应负担的直接材料成本=1360000+(3000+400)×3000=1200000(元)在产品应负担的直接材料成本=1360000+(3000+400)x400=160000(元)(2)直接人工成本的分配:直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配,在产品400个折合约当产量200个(400×50%)。完工产品应负担的直接人工成本=640000+(3000+200)×3000=600000(元)在产品应负担的直接人工成本=640000+(3000+200)×200=40000(元)(3)制造费用的分配:完工产品应负担的制造费用=960000÷(3000+200)×3000=900000(元)在产品应负担的制造费用=960000+(3000+200)x200=60000(元)通过以上按约当产量法分配计算的结果,可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000(元)C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000(元)根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:借:库存商品——C产品2700000贷:生产成本——,月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部成本(如果有月初在产品,包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料,对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。13:..2024月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-,产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本,按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本,可以按各该定额成本的比例分配,也可以按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品。这种方法的计算公式如下(以按定额成本比例为例):直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)÷(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本)÷(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率制造费用分配率=(月初在产品制造费用+本月实际发生制造费用)÷(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)完工产品应负担的制造费用=完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品应负担的制造费用=月末在产品定额工时x制造费用分配率【例】某公司D产品本月完工产品产量300个,在产品数量40个;单位产品消耗定额为:村料400千克/个,100小时/个。单位在产品材料定额400千克,工时定额50小时。有关成本资料如表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。(1)计算产品单位消耗量或工时的成本分配率:14:..2024=1360000÷(400x300+400x40)=10直接人工=640000÷(100x300+50x40)=20制造费用=960000÷(100x300+50x40)=30(2)完工产品成本的计算:直接材料成本=400x300x10=1200000(元)直接人工成本=100x300x20=600000(元)制造费用=100x300x30=900000(元)完工产品成本合计2700000元。(3)在产品成本的计算:直接材料成本=1360000-1200000=160000(元)直接人工成本=640000-600000=40000(元)制造费用=960000-900000=60000(元)在产品成本合计260000元。借:库存商品——D产品2700000贷:生产成本——基本生产成本2700000(三)完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后,其成本应从“生产成本一一基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出,转入“库存商品”科目的借方,“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额,就是基本生产在产品的成本,也就是在基本生产过程中占用的生产资金,应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。第三节产品成本计算方法一、产品成本计算方法概述(一)生产特点对产品成本计算的影响根据生产工艺过程的特点,工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。根据生产组织的特点,工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。结15:..2024