识别合同中的单项履约义务、确定交易价格案例答案解析.pdf

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诺商品的现销价格之间的差额;②下列两项的共同影响:一是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔,二是相关市场的现行利率。(2)不符合融资性质的情形①客户就商品支付了预付款,且可以自行决定这些商品的转让时间(例如,企业向客户出售其发行的储值卡,客户可随时到该企业持卡购物;企业向客户授予奖励积分,客户可随时到该企业兑换这些积分等);②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的,该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生,且该事项实质上不受客户或企业控制(例如,按照实际销量收取的特许权使用费);贷::银行存款300贷::银行存款39贷:应交税费——应交增值税(销项税额)39⑤2×16年末收到商品款及增值税销项税,并认定利息收益时::::银行存款300贷::银行存款39贷:应交税费——应交增值税(销项税额)39【案例引入】乙公司于2×14年初销售商品给甲公司,总价款为1000万元,成本700万元。双方约定分三次结款,2×14年末收400万元,2×15年末收300万元,2×16年末收300万元。税法规定,在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项***,增值税率为13%。假定此商品的现销价为800万元。『答案解析』(1)此业务的本质是:①2×14年初实现收入800万元;②放贷资金800万元,收回本息1000万元,实现利息收益200万元。(2)计算此业务的内含报酬率设内含利率为r,应满足如下公式:内插法求得:r≈%(3)会计处理如下:①2×14年初销售商品时:借:长期应收款1000贷:主营业务收入800未实现融资收益200借:主营业务成本700贷:库存商品700②每年利息收益的推算表年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2×14年8001024002982××③2×14年末收到商品款及增值税销项税,并认定利息收益时::未实现融资收益102贷::银行存款400贷::银行存款52贷:应交税费——应交增值税(销项税额)52④2×15年末收到商品款及增值税销项税,并认定利息收益时::::银行存款300贷::银行存款39贷:应交税费——应交增值税(销项税额)39⑤2×16年末收到商品款及增值税销项税,并认定利息收益时::::银行存款300贷::银行存款39贷:应交税费——应交增值税(销项税额)39【理论总结】,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。①发出商品时:借:长期应收款贷:主营业务收入未实现融资收益借:主营业务成本贷:库存商品②每期收款时借:银行存款贷:长期应收款应交税费——应交增值税(销项税额)③每期计算确认各期利息收益借:未实现融资收益贷:财务费用【2018年多选题】下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中,确的有正()。『正确答案』ABD『答案解析』选项C,具有融资性质的分期收款销售商品,在满足收入确认的其他条件时,应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。【2018年判断题】企业采用具有融资性质的分期收款方式销售商品时,应按照销售合同约定的收款日期分期确认收入。()『正确答案』×『答案解析』企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时,通常应该在符合收入确认条件时按照应收合同或协议价款的公允价值一次确认收入,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,相应进行摊销。(4)先收款再发货的重大融资行为【基础案例】2×18年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品,合同约定,该批产品将于2年后交货,合同中包含两种可供选择的付款方式,,或者在合同签订时支付400万元,乙公司选择在合同签订时支付货款,此产品的控制在交货时权转移,甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格不包含增值税,且假定不考虑相关税费影响。『答案解析』按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%,考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平,甲公司认为该合同包含重大融资成分,在确定交易价格时,应当对合同承诺的对价金额进行调整,以反映该重大融资成分的影响。假定不考虑借款费用资本化因素。甲公司账务处理如下:①2×18年初收到货款时借:银行存款4000000未确认融资费用494400贷:合同负债4494400②2×18年末确认融资成分的影响借:财务费用240000贷:未确认融资费用240000③2×19年末交付产品时借:财务费用254400贷:未确认融资费用254400借:合同负债4494400贷:主营业务收入4494400【理论总结】先收款再发货的重大融资行为的会计处理①收到货款时借:银行存款未确认融资费用贷:合同负债②每期计算确认计算各期利息支出借:财务费用贷:未确认融资费用③交付产品时借:合同负债贷:主营业务收入