审计基础的知识点整理.pdf

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面,即独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南。独立审计准则和独立审计实务公告是对注册会计师的法定要求,具有强制性,执业规范指南不具有强制性。审计依据是指查明审计客体的行为规范,是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是:审计依据包含审计准则,审计准则是审计依据的重要组成部分。审计依据的特点是:相关性、时效性、地域性。:..审计人员选用审计依据时,应遵循以下原则:原则、有效性原则、可靠性原则。审计程序审计程序是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动,一般包括三个阶段,即:准备阶段、实施阶段、终结阶段。一、审计准备阶段审计准备阶段是指从确定审计任务开始,到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下方面:(一)明确审计任务,确定审计重点在此阶段,审计人员应做的工作主要有:下达审计通知书、签订审计业务约定书。民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后,考虑自身的业务胜任能力和独立性,并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后,才可签定审计业务约定书。审计业务约定书是指民间审计组织与被审计单位共同签署的,以确认审计业务的委托与受托关系,明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。审计业务约定书具有经济合同性质,双方一经签字认可,就具有法律效力,双方应共同予以执行。(二)编制审计计划审计计划指注册会计师为了完成各项审计任务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作规划。由于审计计划是对审计工作的一种预先规划,而在执行计划时,实际情况与预期的计划可能不一致,因此,需要及时对审计计划进行修订和补充。对审计计划的修订:..审计计划分总体审计计划:性水平的确定和审计风险的评估,重要审计领域和帐户,审计工作日程和时间安排,审计人员的指派及其他有关内容。具体审计计划:包括:审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计工作底稿及索引号及其他有关内容。编制审计计划应遵循以下步骤:了解被审单位的基本情况,分析重要性:重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性量化指标称作重要性水平,对重要性水平的判断,是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。考虑审计风险:审计风险指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括:固有风险、控制风险和检查风险。审计风险之间的关系是:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险编制审计计划二、审计实施阶段审计实施阶段是实现审计目标的中间过程,也是审计全过程的中心环节。在此阶段主要做的工作有:进驻被审计单位,进一步了解被审单位的情况;对被:..审计单位的内部控制进行符合性测试;对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试;收集审计证据,形成工作底稿。三、审计终结阶段审计终结阶段主要内容有:整理评价审计证据,并将其作为编制审计报告的依据复核审计工作底稿正确处理期后事项:期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的,以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见,所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项,期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。关注或有负债:或有负债指由某一特定经济业务造成的,将来可能会发生某种意外情况,因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。撰写审计报告后续审计:..第六章审计证据与审计工作底稿一、审计证据审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取真实证据,用于证实或否定被审单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性、一贯性的一切资料。整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。(一)审计证据的特点审计证据具有以下特点:相关性、重要性、客观性、足够性、可靠性。相关性:指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。重要性:指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。充分有效的审计证据必须在事实的性质和数额两个方面对审计评价和结论有重要的影响。客观性:指审计证据必须是客观存在的事实,不能是主观虚构的产物。可靠性:指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的,是依据法定审计程序和科学的方法取得的。足够性:也称充分性,是针对审计证据应有多少数量而言的,必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。(二):是指实物的外部特征和内在性能证明事物真相的各种财产物资。书面证据:是指以文字记载的内容来证明被审事项的各种书面资料。口头证据:是指审计人员向被审计单位职员或其他有关人员提问而得到的口头:..回答所形成的证据。环境证据:是指对审计事项产生影响的各种环境事实。:是指对审计事项具有直接证明力,能单独、直接地证明审计事项真实性的证据。间接证据:是指对审计事项只起间接证明作用,需要与其他证据结合起来,经过分析、判断、核实才能证明审计事项真实性的证据。:是指从被审计单位内部取得的证据。外部证据:是指从被审计单位以外取得的证据。审计人员自己获得的证据:是指审计人员在审计过程中自行获得的证据。(三),必须遵循一定要求和基本原则。收集审计证据应满足充分性、成本效益性、重要性、相关性的要求。在进行收集时,可采用检查、监盘、观察、查询与函证、计算、分析性复核等方法。分析性复核法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析,对分析中发现的差异,特别是对异常变动进行调查,必要时要适当追加审计程序。常用的分析性复核的方法有:比较分析法、比率分析法和趋势分析法。比较分析法:是指通过某一会计报表项目与其既定标准的比较来获取审计证据的技术方法,包括本期实际数与计划数、预算数或注册会计师的计算结果之间的比较,本期实际与同业标准之间的比较等。比率分析法:是指通过对会计报表中某一项目与其相关的另一项目相比所得到的值进行分析,以获取审计证据的技术方法。:..趋势分析法:是指通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算,分析该项目的增减变动方向和变动幅度,以获取有关审计证据的技术方法。,因而必须对其从客观性、充分性、相关性、可靠性、重要性、经济性等方面加以鉴定。、系统化的、彼此联系的证据,以对被审计单位进行评价,得出正确的审计意见。二、审计工作底稿(一)审计工作底稿的概念审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据的载体,可作为审计过程和结果的书面证明,也是形成审计结论的依据。(二)。:审计结论和审计意见是根据审计人员获取的各种审计证据及审计人员一系列的专业判断形成的,而审计人员所搜集到的审计证据和所做出的专业判断,都完整地记载在审计工作底稿中。:会计师事务所进行审计质量控制,主要是指导和监督注册会计师选择实施审计程序,编制审计工作底稿,并对审计工作底稿进行严格复核;注册会计师协会或其他有关单位依法进行审计质量检查,也主要是对审计工作底稿的检查。因此,没有审计工作底稿,审计质量的控制与检查就无法落到实处。。审计人员专业能力的大:..小、工作业绩的好坏,主要体现在对审计程序的选择、执行和有关的专业判断上,而审计人员是否实施了必要的审计程序,审计程序的选择是否合理,专业判断是否准确都必须通过审计工作底稿来体现和衡量。。审计业务有一定的连续性,同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点。因此,当年度的审计工作底稿,对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。(三)审计工作底稿的分类按审计工作底稿的类别分类为:综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿(四)审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿没有标准的格式,任何工作底稿都应具备以下基本内容:被审单位名称、审计项目名称、审计项目的时间或期间、审计记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及页次、编制者姓名及编制日期、其它应说明事项。(五)审计工作底稿的审核审核审计工作底稿主要是为了减少人为误差,降低审计风险,协调审计进度,提高审计效率,便于管理人员对审计人员工作业绩考评。审计工作底稿审核采用三级复核制度,即会计师事务所建立以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人,对审计工作底稿进行逐级复核。通过三级复核,审计工作底稿得到充分地补充和完善,为审计报告提供了强有力的保证。:..第七章内部控制的评审一、内部控制制度内部控制制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产完整,保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性,提高经营效率,促进经营方针的贯彻实施,在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为规则。内部控制五要素:控制环境、风险估价、控制活动、信息交流、监督。内部控制按工作范围分为:内部会计控制和内部管理控制。二、内部控制的调查调查内部控制可采用调查、询问的方法。调查内容包括:界定职权范围、不相容业务分工、内部会计控制、行政控制。内部控制的描述可以采用文字描述法、调查表法、流程图法,应当注意各种方法的适用范围及其优缺点。:..三、内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价主要包括:内部控制的初评、内部控制的符合性测试及内部控制的总评(一)内部控制符合性测试符合性测试的内容包括业务测试和功能测试,是在对被审单位内部控制进行初评的基础上,为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行,以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。(二)内部控制的总评内部控制总评是在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价,主要包括依据程度评价和强弱点评价等。依据程度评价的种类包括:高信赖程度评价、中信赖程度评价及低信赖程度评价。内部控制总评的要点有:健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有效性、系统性。第八章审计抽样审计抽样是指审计人员在实施测试时,从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计,通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法。抽样审计通常可运用于逆查、顺查、函证盘点等审计程序,不适用询问、观察、分析性复核等程序。一、审计抽样的种类:..从技术上分类为统计抽样是根据概率论的原理确定抽查的样本量,随机选取样本,并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。非统计抽样是指根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量,选取样本和推断总体的审计抽样方法。从内容上分类为属性抽样:是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。属性抽样用于内部控制的符合性测试,目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。变量抽样:是指用来估计总体金额而采用的一种方法。变量抽样用于帐户余额或报表项目的实质性测试。二、样本的设计与选取(一)样本设计样本设计是指审计人员在具体计划指导下,围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。在设计样本时,要考虑以下基本因素:。。审计对象总体是指审计人员为形成审计结论,准备采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。抽样单位是指构成审计对象总体的个别项目。在确定抽样单位时,要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征:..不相符合的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。。可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比,如抽样结果有95%的可信赖程度,就是指抽样结果有95%的可能性代表了总体的特征,有5%的可能性没有代表总体的特征。。可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在进行符合性测试时,可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度,所愿意接受的最大误差。在进行实质性测试时,可容忍误差是审计人员能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价,所愿意接受的最大金额误差。。预期总体误差是指审计人员应根据前期审计所发现的误差,被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制制度的评价及分析性复核的结果等,来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差,则应当选取较大的样本量。。分层是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。审计人员可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目,并减少样本量,如为函证应收帐款,可以将应收帐款账户按应收帐款帐户金额的重要性分层,分为三层,即帐户金额在50000元以上的,在10000元~50000元以内的,10000元以下的。对应收帐款帐户金额在50000元以上的帐户进行全部函证。(二)样本的选取:..在选取样本时,可采用以下方法:利用随机数表选样、系统选样、分层选样、整群选样、金额单位选样等。三、属性抽样属性抽样用于内部控制符合性测试,其目的是确定被审单位的内部控制的有效程度。属性抽样的方法有::其步骤为:确定审计目的和抽样总体;定义“违反”的标准,确定相关因素;确定样本量;选取并审查样本。—走抽样:其步骤为:确定审计目的与抽样总体,定义“违反”的标准,确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率,确