第十四章 审计风险应对.ppt

第十四章风险应对
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第三节控制测试
审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对
识别和评估重大错报风险
了解被审计单位及其环境
应对重大错报风险
第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施的内容
向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师,或利用专家的工作
提供更多的督导
在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求
在期末而非期中实施更多的审计程序
主要依赖实质性程序获取审计证据
修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据
扩大审计程序的范围
增加审计程序不可预见性的方法
对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期
采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同
选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点
增加审计程序不可预见性的示例
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
存货
,例如采购、销售、生产人员等
,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘
销售和应收账款
,例如负责处理大客户账户的销售部人员
,例如对收入按细类进行分析

销售和应收账款
,例如:
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序。
②实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。
③测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。
④改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。
⑤对关联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
采购和应付账款
,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间
,进行细节测试
,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户
现金和银行存款

,考虑改变抽样方法
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等
跨区域审计项目
修改分支机构审计工作的范围或者区域(如增加某些较次要分支机构的审计工作量,或实地去分支机构开展审计工作)
总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
基本观点
注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响
总体方案类型(实质性方案和综合性方案)
实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用
评估的财务报表层次重大错报风险与总体方案的对应关系,高风险水平对应倾向于实质性方案
练****br/>下列各项中与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )




第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的含义和要求
进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对于风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序
设计和实施进一步审计程序的要求
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系
为应对评估的认定层次重大错报风险时,拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性,但其中进一步审计程序的性质是最重要的