保险行业(人身保险)税收检查指引.pdf

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未到期责任准备金。借方登记提取的未到期责任准备金数额,贷方登记冲减已提取的未到期责任准备金数额,期末将本科目余额转入本年利润〃。在确认保费收入的当期期末,按照保险精算计提准备金,资产负债表日调整准备金:提取保险责任准备金时:借:提取保险责任准备金贷:保险责任准备金(2)提取未到期责任准备金借:提取未到期责任准备金贷:未到期责任准备金(3)准备金的转销:..①寿险原保险合同过了犹豫期,计入“退保金科目:借:退保金贷:银行存款借:保险责任准备金贷:提取保险责任准备金②非寿险原保险合同应冲减保费收入的同时,转销准备金:借:保费收入贷:银行存款等借:未到期责任准备金贷:〃赔付支出〃科目核算公司支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项,该科目属于损益类科目。在寿险公司,短期人身保险合同发生的赔付支出在赔款支出科目核算,长期人身保险合同发生的赔付支出在“死伤医疗给付、满期给付、年金给付科目核算。:..支付给付款项和发生理赔费用时借:赔付支出贷:应付赔付款同时冲减相应的保险责任准备金:借:保险责任准备金一寿险责任准备金一长期健康险责任准备金贷:提取保险责任准备金(2)对于非寿险原保险合同,在确定实际支付赔款款项金额的当期,支付赔付款项时借:赔付支出贷:应付赔付款同时冲减相应的保险责任准备金:借:保险责任准备金一未决赔款准备金贷:提取保险责任准备金期末将赔付支出科目的发生额转入本年利润科目,借记本年利:..,贷记赔付支出。发生理赔费用。保险事故发生后,保险人为了确定应承担赔付保险金责任的金额,需要经过调查核实,在这一过程中发生的律师费、诉讼费、相关理赔人员薪酬等,即为理赔费用。理赔费用准备金中包括的相关理赔人员薪酬,应在实际分配的当期计入赔付支出。借:赔付支出贷:应付职工薪酬同时冲减相应的保险责任准备金:借:保险责任准备金贷:提取保险责任准备金5手续费及佣金支出的核算手续费及佣金支出作为保险公司向保险中介(既包括营销员个人,也包括银行等代理机构)支付的销售费用,是保险公司最重要的成本费用项目之一。该科目属于损益类科目。手续费支出是指保险公司向受其委托,并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人:..人和经纪人公司支付的佣金。佣金分为直接佣金和附加佣金。计提佣金时:借:手续费及佣金支出-直接佣金-终身寿险贷:应付手续费及佣金支出-代理人支付佣金时:借:应付手续费及佣金支出-代理人贷:银行存款业务及管理费”的核算业务及管理费是指保险公司在业务经营及管理工作中发生的除手续费、佣金支出以外的其他各项费用。该科目属于损益类科目,其借方登记发生的业务及管理费,贷方登记期末结转本年利润数额,结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。需特别说明的是〃保险保障基金〃。保险保障基金,是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》(保监会、财政部、人民银行令2008年第2号)规定缴纳形成的,在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政:..及管理费-提取保险保障基金〃科目,贷记〃其他应付款一保险保障基金〃科目;保险公司向中国保监会缴纳保险保障基金时,借记其他应付款一保险保障基金科目,贷记银行存款”等科目。.再保险分出业务的核算(1)分出保费及摊回款项的核算借:分出保费贷:应付分保账款一某公司借:应收分保账款一某公司贷:摊回分保费用借:应收分保账款一某公司贷:摊回赔付支出(2)应收分保准备金借:应收分保未到期责任准备金贷:提取未到期责任准备金借:应收分保合同准备金贷:摊回保险责任准备金:...(1)分保费收入及分保费用的核算借:应收分保账款一某公司贷:保费收入借:分保费用贷:应付分保账款一某公司(2)分保赔付成本的核算再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期,按照分保赔付款项金额,作为分保赔付成本,计入当期损益;同时,冲减相应的分保准备金金额。借:分保赔付支出贷:应付分保账款一某公司借:未决赔款准备金贷:(1)借:保费收入(其他业务收入等)贷:本年利润:..贷:赔付支出(手续费及佣金支出、退保金、提取未到期责任准备金、提取保险责任准备金等)六、寿险公司会计核算与税收制度特殊差异税收制度与会计制度的作用、目的不同,必然导致两者对企业会计信息的核算和处理存在一定差异。保险企业因其自身特殊性,其会计核算与税收处理存在特有差异。(-)未决赔款准备金在会计处理上,保险公司按照保险精算确定提取的未决赔款准备金计入〃提取保险责任准备金一未决赔款准备金〃科目,并结转计入当期损益。在税务处理上,根据《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号),已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取,作为当期税前扣除数的依据。:..提取保险责任准备金一未决赔款准备金(已发生未报案)科目当期的发生额总计数,与计算出税法规定的提取数相徽,进行当期应纳税所得额的调整。(二)手续费及佣金支出在会计处理上,保险公司在取得原保险合同过程中发生的手续费和佣金支出,应当在发生时计入手续费及佣金支出科目,并结转计入当期损益。在税务处理上,人身保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出才安当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。不超过限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。因此,应根据保险企业手续费支出科目的当期发生额,与计算出税法规定的提取数相比较,进行当期应纳税所得额的调整。(三)保险保障基金:..益。在税务处理上,保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金,准予据实税前扣除:.非投资型财产保险业务,不得超过保费收入的;投资型财产保险业务,有保证收益的,%,无保证收益的,%。,不得超过业务收入的0?15%;无保证收益的人寿保险业务,%。,不得超过保费收入的?8%;长期健康保险业务,%,%;投资型意外伤害保险业务,有保证收益的,%,无保证收益的,%人身保o险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除。因此,应根据企业计提的保险保障基金,与计算出税法扣除数进行比较,差额进行应纳税所得额的调整。第四节保险行业相关税收政策除一般的税收政策外,该行业还适用一些特殊的税收政策,主要:..(-)手续费及佣金支出《保险企业代理手续费支出税前扣除范围调整》.(财税[2003]205号);2《》国税发〔2004〕51号);3.《关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题》(国税函(2002)960号);4.《国家税务总局关于保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题的通知》(国税函〔2007〕880号);5.《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税(2009)29号);6.《国家税务总局关于全国统一式样发票衔接问题的通知》(国税函[2009]648号)。:...《财政部国家税务总局关于保险公司缴纳保险保障基金所得税税前扣除问题的通知》(财税〔2005〕136号);2《》(国税函2007]889号);3.《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号);(三)其他1.《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》(国税发1999〕169号);2.《关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》(国税函[2009]313号)。:..一、收入(-)(1)冲减保费收入。利用假退保、虚假批单退费等形式,冲减保费收入,套取的资金用于向保险代理人支付手续费、向经纪公司支付经纪费、向投保人或被保险人支付折扣、好处费,按扣除手续费、保险费回扣后的净保费入账,造成少计收入。(2)不计收入和不按时结转收入。主要表现为:取得保费收入不入账;预收保费长期挂往来账;已收到保费,但长期挂账,不结转收入或不按规定时限结转保费收入。:一是假退保的核查,二是收入核算完整准确性的核查。:..明细收集完整是全面核查假退保的基础。在实际检查中,应将所有红字冲收入的记录逐笔汇总。需要企业提供检查年度的批改清单,以这些记录为基数进行核查,这样才能将所有的退保数据和假退保数据囊括完整。二是假退保的核查方法要科学。面对大量的数据,要全面核查退保的真实性,需要制订科学合理的核查方案。可考虑不同的营销部门、各年度不同的月份、不同的险种、不同的退保金额、不同类型的批退原因等进行抽样,并结合外调进行查证。(2)收入核算完整准确性的检查。主要从三个方面核查:一是以保费发票为基础进行核查。适用于发票使用情况报税务部门验销备案的有条件的地区。①将企业报税务部门备案的保费发票验销表,与企业留存的发票验销表或发票购领簿进行核对,确保所有保费发票纳入核查范围。②将发票验销表记录,与企业开出的发票存根联的号码和金额进行比对,如果有缺号的或金额不一致的,要求企业提供差异产生原因。③对异常发票对应的保单进行核查。二是以保单为基础进行核蛰。①抽取不同险种连号的生效保单号码,与纸质保单存根核对,对号码缺失的,要求企业说明原因。②根据保:..核实每笔保单的签单保费收入。③核查每笔保单的财务入账数据,逐笔核对财务入账保费收入与签单保费收入是否存在差异。如果有,要求企业说明差异产生原因,未入账保费去向。以此来检查保费收入是否入账、是否全额入账。三是通过业务系统与财务系统比对,核查两个系统之间是否存在数据不一致的情况。将业务系统与财务系统进行比对时,应注意二者口径一致。因为财务上是在保单的保险起保期到时自动结转保费收入,所以要求企业提供业务系统的数据时,取数口径是将业务系统内起保期在某一期间的已生效保单生成明细表进行汇总,产生应确认的保费收入总额,与财务系统内该期间已确认的保费收入总额相比对,去除退保因素,核查其差额,判断是否存在已收到保费但长期挂账不按规定结转收入的情况。(二)其他收入常见涉税问题有:开展以储金利息作为保费收入的储金业务,未按规定将利息结转保费收入,未申报收入;保单抵押贷款”的利息收入,未申报收入;金融商品买卖的差价收入核算不正确(不能扣除金融商品买卖的交易税费),造成少申报收入。:..取得营销员的培训费,以及将员工、营销员的缺勤扣款扣收后记入其他应付款,未计入营业外收入。着重检查其他应付款科目,查看有无未按规定结转收入的情况。二、成本费用(-)(1)手续费支出超过税法规定的扣除标准,未进行纳税调整。(2)手续费支出凭证不合法。具体表现形式有:一是支付给中介代理机构的部分手续费,未按规定取得合法的保险中介服务发票,直接以自制的《代理保险手续费收据》入账列支代理人或经纪人的手续费;二是取得第三方代开的发票;三是从地税部门自购自开的盖代理机构单位公章的发票列支手续费等。(3)企业直销业务提取手续费,增大手续费扣除范围。税法和保监:..务不得提取手续费,不得向无保险中介资格的机构支付手续费,不得向未与其签订委托代理协议的保险代理机构支付手续费。一是检查手续费支出科目,核实计算代理手续费的基数是否正确,提取比例是否符合税收政策规定,计算的代理手续费数额是否正确。要通过会计报表计算手续费是否超过税法规定标准,超过标准是否作了纳税调整。二是检查手续费支付凭证后的原始凭证,看其是否取得合法的保险中介服务发票和相关的原始凭证资料。三是检查其代理台账,由企业提供与代理梯勾签订的保险代理合同,看其业务类型是代理业务还是直销业务,没有代理关系的业务是否提取了手续费。(二)(1)佣金支出超过税法规定的扣除标准,未进行纳税调整。:..展业津贴、直接管理津贴、经理津贴、直接育成津贴、增才奖、间接育成津贴、辅导津贴、职务津贴、晋升奖金等附加佣金,是否并入佣金支出,计算不超过税法扣除标准的部分,予以税前扣除。(3)为营销员购买的商业保险,是否并入佣金支出,统一分配计算不超过税法扣除标准的部分,予以税前扣除。(4)在佣金支出中是否列支保全员或收费员(保险公司雇员)的工资、员工提成工资等不属于佣金支出的项目。(5)向无保险营销证的营销员发放佣金。(6)计提的佣金,在次年汇算清缴期限内仍未支付的部分,未进行纳税调整。。佣金一般由直接佣金和附加佣金两部分组成。直接佣金,包括首期佣金(初佣)和续期佣金(续佣),以保单为单位计提产生,其分配对象是直接完:..附加佣金,是以初佣为计提的基础,以营销员、所在团队和所在团队各级管理者为分配对象。附加佣金的计提比较复杂,有按照首期保费和提取比例计算的(按职级多层反复提取)、有按照单位绝对额计算的,有按照业绩和营销年限提供的福利保障(商业保险)等。附加佣金不能按保单直接产生。检查中,除关注“佣金支出科目外,还要根据寿险公司提供的佣金计算分配表以及蛰询寿险营销员管理系统掌握寿险公司佣金的构成要素、营销员规模及发放流程,核实是否通过其他费用科目发放佣金、是否有向其雇员发放佣金等问题。通过对实际佣金支出的归集,计算佣金提取比例是否符合税收政策规定。尤其是新企业所得税法实施后,人身保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额,限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。(三))多计提准备金未进行纳税调整。:..前列支。如税法规定保险公司实际发生的各种保险赔款、给付,应首先冲抵按规定提取的准备金,不足冲抵部分,准予在