注册税务师考试财务与会计考前语音串讲.doc

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〔2〕现金折扣与应收账款没有关系,和增值税也没有关系. 〔四〕预付账款及其他应收款 1.“预付账款〞地双重性. 先为债权;后为债务,如为债务等同于“应付账款〞企业在预付账款业务不多时,可用“应付账款〞来代替. ,应根据“应付账款〞和“预付账款〞地明细账地借方余额记入“预付账款〞项,而根据明细账地贷方余额记入“应付账款〞项. :各种赔款;存出保证金;备用金以及向职工收取地各种代垫款. 〔五〕应收款项减值地核算 〔计提坏账、冲回坏账、发生坏账、收回坏账〕 . 〔六〕外币交易地会计处理 〔1〕期末汇兑损益地计算;引出货币性工程和非货币性工程. 预付账款、预收账款是不是货币性工程?〔不是〕 〔2〕期末外币账户调整原那么是:先用外币账户地外币额乘以汇率算出记账本位币表达额. 〔3〕记账本位币挑选时需要考虑地因素. 〔4〕汇兑损益地归属方向 ①符合资本化条件地记入工程本钱; ②不符合资本化条件而且属于筹建期内发生个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途地局部那么列入发生当期地“管理费用〞; ③既不符合资本化条件又未发生在筹建期内地局部那么计入各期损益列为“财务费用——汇兑损失〞 〔七〕存货地会计核算 ,存货地入账价值构成 〔1〕购入方式 ①非商业企业 购入存货地入账本钱=买价+进口关税+其他税费+运费〔内扣7%形成进项税额〕、装卸费、保险费 注:仓储费〔不包括在生产过程中地仓储费〕是计入当期损益地. ②商业企业 〔2〕委托加工方式入账本钱地确认 委托加工地材料+加工费+运费+装卸费+〔如果收回后直接出售地,受托方代收代缴地消费税应计入本钱;如果收回后再加工而后再出售地,那么计入“应交税费――应交消费税〞地借方,不列入委托加工物资地本钱〕. 〔3〕自行生产地存货 入账本钱=直接材料+直接人工+制造费用 备注:非正常消耗地直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益,不得计入存货本钱. 〔4〕投资者投入方式 按投资各方地确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允地除外. 〔5〕债务重组方式换入地按换入存货地公允价值入账. 〔6〕非货币性交易方式换入地. 从整个测试角度来看,公允模式测试地主要性比大一些. 公允模式: ①补价比重; ②公允模式下,换入地资产入账本钱要会推; ③转出地非现金,要会计算交易损益. 账面模式: ①账面模式下,换入资产地入账本钱如何计算; ②换出地非现金资产,如果有价内税地情况下,账务如何处理. 借:营业外支出 贷:应交税费——应交营业税 如果换出地是商品: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 〔7〕盘盈地 按重置本钱作为入账本钱. 〔1〕实际本钱计价前提下存货地发出计价. 〔2〕方案本钱法地会计核算程序 ①材料本钱差异率地计算 本月材料本钱差异率=〔月初差异+本月新增差异〕÷〔月初方案本钱+本月新增方案本钱〕 在计算本月材料本钱差异率时,有两个因素不能考虑:一是单先货后期末未入库地存货;二是货先单后期末暂估入账个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途地存货. 上月材料本钱差异率=月初差异÷月初方案本钱 ②超支用正号,节约用负号. 〔3〕商品流通企业存货发出计价方法. ①毛利率法 ②零售价格法 〔4〕存货发出地会计处理 〔1〕本钱与可变现净值地确认 ①本钱:账面本钱〔账面余额〕 ②可变现净值地确认 ◆库存商品地可变现净值确认 =预计售价-预计销售费用-预计销售税金 有合同约定地存货,以商品地合同价格为预计售价. 没有合同约定地存货,按一般销售价格为计量根底. ◆材料地可变现净值地确认 =终端完工品地预计售价-终端品地预计销售税金-终端品地预计销售费用-预计追加本钱 =材料地预计售价-材料地预计销售税金-材料地预计销售费用 〔2〕存货减值地会计分录 计提存货跌价准备时: 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 反冲时:反之即可 〔3〕存货计提减值准备地方法 ①单项比拟法. ②分类比拟法. 〔4〕存货跌价准备地结转方法 ①单项比拟法前提下,直接对应结转. ②分类比拟法前提下,: 当期应结转地跌价准备=〔期初总地跌价准备额÷期初总地存货账面余额〕×当期转出存货地账面余额 〔5〕结转跌价准备地会计处理 ①如果是销售出去地,应随同存货一并结转,分录如下: 借:主营业务本钱 存货跌价准备 贷:库存商品 ②如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货,其对应地跌价准备应同时结转,但不冲减当期地资产减值损失,具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解. 、盘亏地会计处理 三、非流动资产 〔一〕固定资产 ①外购方式 =买价+场地整理费+装卸费+运输费〔如果是购入生产用动产发生地运费还需抵扣7%地增值税〕+安装费+增值税〔如果是购入生产用动产设备发生地增值税那么允许抵扣〕+专业人员效劳费 ,应当按照各项固定资产地公允价值比例对总本钱进行分配. ,且在合同中规定地付款期限比拟长,超过了正常信用条件〔通常在三年以上〕时,应当以折现值入账. 【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账本钱地分配方法及延期付款时固定资产入账价值地推算. ②自行建造方式 自营方式下地会计核算 试车净支出发生时应追加工程本钱,,因进行负荷联合试车而形成地、能够对外销售地产品,其发生地本钱,计入在建工程本钱,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程本钱. 单项或单位工程报废或毁损地净损失在工程工程尚未到达预定可使用状态时,计入工程本钱;工程工程已到达预定可使用状态地,属于筹建期间地计入管理费用,不属于筹建期间地,计入营业外支出;如为非正常原因造成地报废或毁损,或工程工程全部报废或毁损地,应将其净损失列入营业外支出. 固定资产已到达预定可使用状态,但尚未办理竣工决算地,应自到达预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者实际本钱等,按估计价值转入固定资产,并提取折旧,待竣工决算后再对固定资产入账价值作调整,对以前地折旧不再追溯调整. ③投资者投入方式 ④融资租入固定资产 按租赁开始日租赁资产地公允价值与最低租赁付款额地折现值较小者为根底作为资产入账价值. ⑤非货币性交易方式 ⑥债务重组方式 ⑦盘盈方式取得地固定资产 按重置本钱作为入账价值. ⑧固定资产弃置费地会计处理原那么 固定资产地弃置费应折现后计入固定资产地本钱. 〔1〕固定资产减值与折旧地关系 〔2〕加速折旧 〔3〕固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法地复核 修理与改进 〔二〕无形资产 〔1〕购入方式 以下费用不构成无形资产地取得本钱: ①为引入新产品进行宣传发生地广告费、管理费用及其他间接费用; ②无形资产到达预定用途之后发生地费用. 〔2〕投资者投入方式 〔3〕非货币性资产交换方式换入 〔4〕债务重组方式换入 〔5〕通过政府补助取得地无形资产,按公允价值计量,公允价值不能可靠取得地,按名义金额计量. 〔6〕土地使用权地处理 以下情况下土地使用权必须与房产合并反映: ①房地产开发企业取得地土地使用权用于开发对外出售地房产,相应地土地使用权应并入房产地本钱; ②企业外购房屋建筑物,如果能够合理地分割土地和地上建筑物,那么分开核算,否那么,应当全部作为固定资产核算. 〔1〕开发阶段有关支出资本化条件 〔2〕内部研究开发费用地会计处理 〔1〕无形资产使用寿命地确定 〔2〕无形资产摊销额地计算 ①当月增加地无形资产当月开始摊销,当月减少地无形资产当月不摊销; ②无形资产残值地界定. 〔3〕无形资产地摊销分录 借:制造费用〔用于特定产品生产地列入该产品地本钱〕 管理费用〔自用地一般无形资产〕 其他业务本钱〔出租地无形资产〕 贷:累计摊销 〔4〕无形资产摊销期和摊销方法需定期复核,如果发生调整应按会计估计变更处理. 〔1〕出售无形资产 〔2〕出租无形资产 〔3〕无形资产报废 〔三〕投资性房地产 〔1〕后续计量模式地选择 〔2〕采用本钱模式进行后续计量地投资性房地产 〔3〕采用公允价值模式进行后续计量地投资性房地产 〔4〕投资性房地产后续计量模式地变更 〔5〕投资性房地产地后续支出 〔6〕投资性房地产转换个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途地会计处理 〔7〕投资性房地产地处置 〔四〕资产减值 ①长期股权投资〔对子公司、联营企业和合营企业地投资〕 ②本钱模式后续计量地投资性房地产; ③固定资产 ④生产性生物资产 ⑤油气资产〔探明矿区权益、井及相关设施〕 ⑥无形资产 ⑦商誉 〔1〕资产预计未来现金流量应当包括地内容 ①资产持续使用过程中预计产生地现金流入. ②为实现资产持续使用过程中产生地现金流入所必需地预计现金流出〔包括为使资产到达预定可使用状态所发生地现金流出〕. ③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付地净现金流量. 〔2〕预计资产未来现金流量应当考虑地因素 ①以资产地当前状况为根底预计资产未来现金流量; 即,不应当包括与将来可能会发生地、尚未作出承诺地重组事项或者与资产改进有关地预计未来现金流量. ②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生地现金流量; ③对通货膨胀因素地考虑应当和折现率相一致; ④. 〔3〕预计资产未来现金流量地方法 ①传统法 ②期望现金流量法 〔4〕资产未来现金流量现值地预计 〔5〕外币未来现金流量及其现值地预计 〔五〕非货币性资产交换 〔六〕交易性金融资产地会计处理 〔1〕入账本钱=买价-已经宣告未发放地股利〔或-已经到期未收到地利息〕; 〔2〕交易费用计入投资收益借方,交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等地手续费和佣金及其他必要支出. 〔七〕持有至到期投资 入账本钱=买价-到期未收到地利息+交易费用 〔八〕可供出售金融资产 〔1〕取得可供出售金融资产时 〔2〕可供出售债券地利息计提 〔3〕资产负债表日,按公允价值调整可供出售金融资产地价值 〔4〕可供出售金融资产减值地一般处理 〔5〕将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 〔6〕出售可供出售金融资产时 〔九〕长期股权投资 通过屡次交换交易分步实现地企业合并,合并本钱为追加投资前投资账面余额和追加投资地初始投资本钱之和. 本钱法地适用范围 〔1〕权益法地适用范围 〔2〕权益法核算 ①初始投资本钱与被投资方公允净资产中属于投资方地局部之间地差额处理 ②被投资方发生盈亏时投资方地会计处理 ③被投资方分红时 ④投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益地其他变动,在持股比例不变地情况下,企业按照持股比例计算应享有或承当地局部,调整长期股权投资地账面价值,同时增加或减少资本公积〔其他资本公积〕. ①追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方地局部与初始投资本钱之间地差额 ②追溯认定被投资方分红地影响 ③追溯认定本钱法核算期间被投资方盈亏地影响 ④追溯认定被投资方其他权益变动地影响 四、流动负债 〔一〕应付账款 如果存在现金折扣个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途,那么入账金额按总价法确认,将来因早交款而享有地现金折扣计入付款当期地“财务费用〞. 〔二〕预收账款 “预收账款〞地双重性. 〔三〕带息应付票据地会计处理 〔四〕应付职工薪酬 ①货币性职工薪酬 ②非货币性职工薪酬 〔五〕应交税费 〔1〕增值税地抵扣凭证 ①增值税专用发票 ②完税凭证 ③收购免税农产品地收购凭证 ④运费单据 〔2〕一般纳税人地特殊会计处理 ①购入免税农产品 借:材料采购〔收购免税农产品地按收购凭证地87%入账〕 应交税费——应交增值税〔进项税额〕〔收购免税农产品地按收购凭证地13%扣税〕 贷:银行存款 ②视同销售地会计处理 ③不予抵扣地会计处理 ④小规模纳税人地会计处理 一般纳税人自小规模纳税人购入商品时,除非能够取得增值税专用发票,否那么,3%%收取增值税. 〔1〕一般会计处理 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 〔2〕特殊会计处理 ①用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面. ②委托加工应税消费品 五、长期负债 〔一〕应付债券 〔二〕可转换公司债券 ①发行时 借:银行存款 应付债券——可转换公司债券〔利息调整〕〔倒挤认定,也可能记贷方.〕 贷:应付债券——可转换公司债券〔面值〕 资本公积——其他资本公积〔按权益成份个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途个人收集整理勿做商业用途地公允价值〕〔=该债券地发行价-未来现金流量按普通债券市场利率地折现〕 ②转股前地会计处理同普通债券; ③转股时: 借:应付债券——可转换公司债券〔面值〕 应付债券——可转换公司债券〔利息调整〕〔折价记贷方溢价记借方〕 资本公积——其他资本公积〔当初地权益成份公允价值〕 贷:股本 资本公积——股本溢价 库存现金〔缺乏一股支付地现金局部〕 〔三〕借款费用 〔1〕实际利息费用 〔2〕汇兑差额 〔3〕辅助费用 借款包括专门借款和一般借款. 符合资本化条件地资产是指需要经过相当长时间地购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态地固定资产、“相当长时间〞应当是指为资产地购建或者生产所必要地时间,通常为一年以上〔含一年〕. 〔1〕符合资本化条件地计入“在建工程〞、“投资性房地产〞和存货等资产; 〔2〕不符合资本化条件而且属于筹建期内发生地局部那么计入“管理费用〞; 〔3〕既不符合资本化条件又未发生在筹建期内地局部那么计入各期损益列为“财务费用〞. 〔四〕应付融资租入固定资产租赁款 〔1〕最低租赁付款额 〔2〕最低租赁收款额 〔1〕分类原那么 〔2〕具体标准 ①在租赁期届满时,资产地所有权转移给承租人; ②承租人有购置租赁资产