股权激励及其会计处理.doc

该【股权激励及其会计处理 】是由【山清水秀教育】上传分享，文档一共【13】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【股权激励及其会计处理 】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。股权激励及其会计办理一、股权激励方式和条件1、股权激励方式:企业应以期权激励系统为导向,依照推行股权激励的目的,结合本行业及本企业的特点确定股权激励方式。1、股票期权:指企业授予激励对象在未来一按限时内以开初确定价格(行权价)和条件购买企业必定数量股票的权益。(激励对象有权执行或放弃权益,当不得转让、质押、偿还债务。股票期权是现在国际最流行的激励种类,其特点是高风险高回报,适合处于成长初期或扩大期的企业,如网络、高科技等风险较高的企业)2、限制性股票:指企业为了实现某一特定目标,无偿将必定数量的股票赠予也许以较低的价格售与激励对象。只有实现预定目标,激励对象才可将限制性股票甩卖并从中盈余;预定目标没有实现时,企业有权将免费增予的限制性股票回收也许按激励对象购买价格回购。(我国上市企业授予激励对象限制性股票,应当在股票激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售限时。限制性股票起留住人的作用,股票期权能够激励人和吸取人的作用。限制性股票使用于成熟型企业也许对资本投入要求不是特别高的企业)3、股票增值权:指企业授予激励对象在未来一准时期和约定条件下,获取规定数量的股票价格上升所带来收益的权益。(上市企业依照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金)股票增值权的行权期一般高出激励对象任期,有助于拘束激励对象短期行为,适用于现金流充裕且发展牢固的企业)4、虚假股票:虚假的,没有表决权和全部权,不能够够转让和销售,走开企业时自动失效,参加企业分红并享受股价增值收益。实质上就是将奖金延期支付,其支付资本本源于企业的奖励基金。(与股票比,虚假股票的激励作用受证券市场的有效性影响较小,由于激励对象总是能够在企业效益好时获取分红。5、业绩股票:指年初确定一个合理的业绩目标和一个科学的绩效评估系统,若是激励对象经过努力后实现了该目标,则企业授予其必定数量的股票或提取必定比率的奖励基金购买股票后授予。(适合于业绩牢固并连续增加、现金流充裕的企业。在股票期权的应用碰到较大限制的状况下,也可适用于高科技企业,但激励奏效可能会受影响,也许在激励奏效不受影响的状况下,企业的激励成本会相对较大)2、推行股权激励的条件(“标的股票本源和数量”):对国有控股上市企业、外面董事、独立董事进行了定义。二、股权激励计划的拟定1、激励对象的确定:有些人是不能够够参加激励计划的。2、标的股票本源和数量:上市企业主要采用两种方式:向激励对象刊行股份和回购企业自己的股份。(上市企业能够回购不高出企业已刊行股份总数的5%用于奖励企业职工。。。。。。)3、激励计划的时间要素1、股权激励计划的有效期2、股票期权行权时间限制(定义了授权日、可行权日的看法及确定条件)3、限制性股票的禁售和转让时间限制4、股权授予价格的确定5、激励计划的调整程序1、股票期权数量的调整方法:就是保持实质价值不变。2、行权价格的调整:就是保持实质价值不变。3、股票期权激励嘉话调整程序6、股权授予及行权程序1、企业授予股票期权的程序2、激励对象行权的程序7、企业与激励对象的权益和义务1、企业的权益和义务2、激励对象的权益和义务8、其他事项:企业发生控制权更正、合并、分立、激励对象发生职务更正、离职、死亡等事项时,对股权激励计划有重要影响。此种状况下,平时采用以下方式办理:1、企业发生实质控制权更正、合并和分立2、激励对象发生职务更正、离职或死亡三、股权激励计划的审批和推行1、股权激励计划的申报和同意2、股权激励计划的推行:业绩核查讨论是推行股权激励的基础。。。。。。1、圆满绩效核查讨论系统2、合理控制激励收益水平3、圆满限制性股票授予方式4、严格股权激励对象范围5、建立社会督查和专家评审系统3、股权激励计划的停止四、股权激励会计1、股权支付的确认和计量原则1、权益结算的股份支付1、换取职工服务的权益结算的股份支付2、换取其他方服务的权益计算的股份支付3、权益工具公允价值无法可靠确准时的办理2、现金结算的股份支付2、股份支付的会计办理1、授予日:不做会计办理2、等待期内每个财富负债表日:等待期,是指可行权条件获取悉足的期问。对干可行权条件为规定服务时期的股份支付,等待期为授予日至可行权日的时期。关于可行权条件为规定业绩的股份支付,应当在授予日依照最可能的业绩结果预计等待期的长度。1、可行权条件(的认定)2、会计办理3、可行权日今后4、回购股份进行职工期权激励5、条款和条件的更正1、条款和条件的有利更正2、条款和条件的不利更正3、取消或结算【例3-1】某境内上市企业2009年9月拟对企业高管人员和技术人员推行股权激励。该企业国家控股比率为45%,但企业的主要决策由当地国有财富管理部门控制。企业2007年被注册会计师出具了保留建议的审计报告。董事会成员共10人,其中外面董事3人(均来自控股企业)、独立董事3人,薪酬委员会3人中1人为企业副总经理(执行董事)。控股企业的主要业务都集中于上市企业。激励方案规定,企业将利用资本回购部分股票,如果三年内企业净财富收益率都达到10%以上,企业将向上述激励对象授予回购的股票。试剖析该企业可否切合推行股权激励方案的条件以及股权激励方案的种类。【剖析】第一能够看出,该企业不属于境外企业,而且该企业国有控股比率虽不足50%,但实质是国有控股,因此企业推行股权激励方案在切合一般上市企业要求的基础上,还必定切合国有境内上市企业的相关规定。依照一般企业的规定,2007年该企业被审计师出具保留建议,由于不属于近来一个会计年度,而且也其实不是可否定建讲和拒绝表示建议,其实不影响企业推行股权激励。初步判断,董事会中外面董事比重是外面董事60%,但由于该控股企业主要业务都集中于上市企业,由此可知控股股东委派的董事不属于外面董事,故该企业违反了国有境内企业推行股权激励方案的规定:外面董事(含独立董事,下同)占董事会成员多数以上。其他,该企业薪酬激励委员会有1名非外面董事,也不切合全部薪酬委员会成员都必定是外面董事的规定。企业采用的是业绩股票的激励模式,在切合必定业绩的条件下授予企业股票。【例3-2】某国有控股上市企业预计于2010年关推行股权激励计划,初步确定的股权激励对象包括:张某,企业总经理;李某,企业监事会主席;夏某,企业外面董事;李某,企业独立董事;王某,企业核心技术人员;刘某,上市企业母企业负责人,同时兼任上市企业董事长;潘某,拥有上市企业股权15%。要求鉴识并说明原由:1)能够确定能够推行股权激励的对象包括哪些?2)有可能成为股权激励对象的有哪些?3)不同样样意作为股权激励对象的有哪些?【剖析】1)能够确定作为激励对象的包括:企业总经理张某、企业核心技术人员王某。总经理是高级管理人员,核心技术人员是企业最重要的人力资源,企业高管和核心技术人员都是股权激励的对象。2)有可能成为股权激励对象:夏某,企业外面董事,由于并没有说明夏某是属于控股企业还是之外的人,若是是在控股企业任职的外面董事,则能够作为激励对象,若是是控股企业之外的外面董事则不同样样意作为激励对象。刘某,控股企业负责人,同时在上市企业担当职务,只能够在一家上市企业参加股权激励计划,但本题中无法确定可否已在其他企业参加股权激励计划,因此无法正确判断刘某可否切合资权激励方案确定的激励对象要求。3)企业监事会主席李某,由于企业是国有控股企业,按规定监事不应作为股权激励对象;独立董事李某,独立董事代表中小股东起到督查和保护作用,不应参加股权激励。潘某,由于其拥有股权比率过高,而高出5%以上有表决权的股份的人员,未经股东大会同意,不得参加股权激励计划。【剖析】不得随意扩大激励对象定人1、董事(不包括独立董事)2、监事近来三年内被公开训斥、公开处罚、违反企业法规定的人不得担当;对国有控股上市企业的特别要求3、高级管理人员4、核心技术(业务)人员5、其他职工【例3-3】某国有控股上市企业拟推行股权激励方案,该企业公开市场总股本为10亿股。详尽的股权激励方案包括:一是从公开市场回购企业股票共6000万股并分批发放;二是企业控股股东决定若是企业高管能够实现股权激励方案中的业绩条件,则控股股东将转让500万股股票给高管团队;企业已经在以前年度首次向高管团队供应了总量达5000万股股票;企业董事长宋某在两次获取股权激励后将累计持股2000万股企业股票。请剖析该企业的股权激励方案可否切合相关规定并讲解原由。【剖析】该企业拟用于股权激励的股票,回购总数额达到6000万股,高出了回购股票总数不得高于5%的限制性条款;国有企业控股股东不得一方面转让股票去推行股权激励;,高出总股本的10%,因此不切合相关规定;而董事长宋某持股比率达到了2%,高出了个人持股比率不得高于1%的规定。定量总量全部企业:上市企业全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得高出企业股本总数的10%。国有控股企业:上市企业全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得高出企业股本总数的10%。上市企业首次推行股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在上市企业股本总数的1%以内。个人量全部企业:上市企业任何一名激励对象获授的本企业股权累计不得高出企业股本总数的1%国有控股企业:上市企业任何一名激励对象获授的本企业股权累计不得高出企业股本总数的1%。高级管理人员个人股权激励预期收益水平,应控制在其薪酬总水平的30%以内。国有控股境外上市企业控制在40%以内。【例3-4】某国有控股上市企业2005年2月6日股东大会经过了高管团队的股权激励计划,该计划规定截止2008年12月31日若企业净财富收益率连续4年达到12%以上,则无偿授予企业高管团队5000万股股票期权。这些股票期权在授予的2年内不得行权,2年后能够每年最多执行总数的40%,直到2013年12月31日结束。企业于2005年2月日宣布了经注册会计师审计的年度财务报告。该企业的股权激励方案可否切合相关规定?若切合相关规定,请分别计算并确定企业股权激励的授予日、可行权日、行权限制期、行权有效期和停止日。【剖析】股权激励授予日为2005年2月6日,但由于企业在2月20日宣布年度财务报告,股权激励不能够够在如期报告宣布前30日授予,故不切合相关规定。若切合相关规定,授予日为2005年2月6日;可行权日为2008年12月31日;本题中行权限制期共两个时段,一是2005年2月6日至2008年12月31日,该阶段属于管理人员服务时期;二是2008年12月31日至2010年12月31日,该阶段属于达到了行权条件但时间依旧受限的时期。行权有效期是2011年1月1日至2013年12月31日。停止日是2013年12月31日。准时间般不高出10限制性股票年。总限时:股权激励计划的有效期自股东大会经过之日起计算,一禁售期:每期授予的限制性股票,其禁售期不得低于2年。股票期权总限时:股票期权的有效期从授权日计算不得高出10年。等待期:股票期权授权日与获授股票期权首次能够行权日之间的间隔不得少于1年。【例3-5】某企业2009年年度股东大会审议经过了《2009年度收益分配方案》,利润分配方案为:以企业现有股本总数197,676,000并已于股为基数,向全体股东每2010年6月110股转增股份1股,送红股2股;每10股派现金1元,日推行达成。调整前股票期权数量共计9,812,380份;。计算调整后的股票期权数量和行权价格。【剖析】、派送股票盈余、股票拆细:Q=Q0×(1+n)其中:Q0为调整前的股票期权数量;n为每股的资本公积金转增股本、派送股票盈余、股票拆细的比率(即每股股票经转增、送股或拆细后增加的股票数量);Q为调整后的股票期权数量。依照上述公式计算得出:调整后:股票期权数量=9,812,380×(1+)=12,756,份。资本公积金转增股份、派送股票盈余、股票拆细:P=P0÷(1+n)上面的公式是没派息的公式,由原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价格变换而来。若是有派息,那要先调整PO,把调整后的P0代入上面公式就行。设调整后P0为P1,P1=P0-每股派息额V其中:;V为每股的派息额;n为每股的资本公积金转增股本、派送股票盈余、股票拆细的比率或缩股比率;P为调整后的行权价格。依照上述公式计算得出:调整后:首次股票期权的行权价格=(-)÷(1+)=元。本来股票期权行权价(就是卖价或称原价格),现在企业把财富派息了,那卖价自然要减了。每股派了少就减多少,减了派息后的原价格代入:原股票期权数*原价格=调整后股票期权数*调整后价或代入P=P0÷(1+n)。【例3-6】甲拥有某上市企业股票期权20万股,行权价格为本公积转增股本,方案为10转增10,则调整后价格:『正确答案』P=10/(1+100%)=5(元)10元,该企业推行资【例3-7】2009年4月7日,A企业董事会经过了《股票期权激励计划》,依照该激励计划,以企业股本总数10,000万股为基准,企业首次股票期权的数量为888万份,对应的标的股票为888万股,。依照2009年7月11日《关于2008年度权益分配推行通知》,企业以2009年7月16日为股权登记日,(含税);同时,以资本公积金向全体股东每10股转增2股。2009年9月18日,企业第六届董事会第9次会议审议经过了《关于依照激励计划调整股票期权数量及行权价格的议案》。2009年7月16日,企业推行了权益分配,向全体股东每10股转增2股,(含税)。则:『正确答案』调整后的股票期权的数量=888×=(万份)调整后的行权价格=(-)/=(元/股)。【例3-6】权益结算股份支付(附服务条件的股份支付)A企业为一上市企业,20×2年1月1日,企业向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20×2年1月1日起在该企业连续服务3年,即能够4元每股购买100股A企业股票从而获益。企业预计该期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员走开A企业,A企业预计三年中走开的职员的比率将达到20%;第二年又有10名职员走开企业,企业将预计的职员走开比率修正为15%;第三年又有15名职员走开。:年份计算当期开支(单位:元)累计开支(单位:元)20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×:(1)20×2年1月1日授予日不做办理。(2)20×2年12月31日借:管理开支80000贷:资本公积——其他资本公积80000(3)20×3年12月31日借:管理开支90000贷:资本公积——其他资本公积90000(4)20×4年12月31日借:管理开支62500贷:资本公积——其他资本公积62500(5)假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权,A企业股份面值为1元借:银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷:股本15500资本公积——资本溢价279000【例3-7】2×10年1月,为奖励并激励高管,上市企业A企业与其管理层成员签署股份支付协议,规定若是管理层成员在今后3年中都在企业任职服务,而且企业股价每年均提高10%以上,管理层成员100人即能够低于市价的价格4元购买必定数量的本企业股票,假设为1万股。同时作为协议的补充,企业把全体管理层成员的年薪提高了5万元,但企业将这部分年薪将按月存入企业特意建立的内部基金,3年后,管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。若是管理层成员决定退出这项基金,可随时全额提取。A企业以期权定价模型预计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元(100人×1万股×6元,授予日的公允价值为每股6元)。在授予日,A企业预计3年内管理层离职的比率为每年10%;在第二年年关,A企业调整其预计离职率为5%;到第三年关,企业实质离职率为6%。在第一年中,%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。企业在第一年、第二年年关均预计下年能实现当年股价增加10%以上的目标。请问此例中涉及哪些条款和条件?A企业如何进行会计办理?【参照答案】若是不同样样时满足服务3年和企业股价年增加10%以上的要求,管理层成员就无权执行其股票期权,因此二者都属于可行权条件,其中服务满3年是一项服务期限条件,10%的股价增加要求是一项市场业绩条件。诚然企业要求管理层成员将部分薪金存入一致账户保留,但不影响其可行权,因此一致账户条款不是可行权条件。第一年关确认的服务开支=600×90%×l/3=180(万元)借:管理开支180贷:资本公积——其他资本公积180第二年关累计确认的服务开支=6OO×95%×2/3=380(万元)第二年应确认的开支=380-180=200(万元)借:管理开支200贷:资本公积——其他资本公积200第三年关累计确认的服务开支=6OO×94%=564(万元)第三年应确认的开支=564-380=184(万元)借:管理开支184贷:资本公积——其他资本公积184最后,94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增加10%以上的市场条件未获取悉足,A企业在3年的年关也均确认了收到的管理层供应的服务,并相应确认了开支。(2)现金结算股份支付行权时的账务办理:借:应付职工薪酬——股份支付贷:银行存款【例3-8】现金结算股份支付20×2年初,A企业为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权,这些职员从20×2年1月1日起在该企业连续服务3年,即可依照当时股价的增加幅度获取现金,该增值权应在2006年12月31日以前执行。A企业预计,该增值权在负债结算以前的每一财富负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额以下:年份公允价值支付现金20×21420×31520×4181620×5212020×625第一年有20名职员走开A企业,A企业预计三年中还将有15名职员走开;第二年又有10名职员走开企业,企业预计还将有10名职员走开;第三年又有15名职员走开。第三年关,有70人执行股份增值权获取了现金。第四年关,有50人执行了股份增值权。第五年关,节余35人也执行了股份增值权。开支和应付职工薪酬计算过程年份负债计算(1)支付现金计算(2)负债(3)支付现金(4)当期开支(5)20×2(200-35)×100×1477000×1/37700020×3(200-40)×100×15160000×2/38300020×4(200-45-70)×100×1870×100×20×5(200-45-70-50)×100×2150×100×20×6035×100×2508750014000总数299500299500【提示】(1)第(1)列计算的是第(3)列内容;第(2)列计算的是第(4)列内容。其他,第(3)列代表企业每个年度财富负债表日的总负债,是时点指标;第(4)列、(5)列属于流量指标。本期负债(3)=上期负债(3)+当期开支(5)-支付现金(4)(2)支付现金总数应等于各期开支总和。:(1)20×2年12月31日借:管理开支77000贷:应付职工薪酬——股份支付77000(2)20×3年12月31日借:管理开支83000贷:应付职工薪酬——股份支付83000(3)20×4年12月31日借:管理开支105000贷:应付职工薪酬一股份支付105000借:应付职工薪酬——股份支付112000贷:银行存款112000(4)20×5年12月31日借:公允价值变动损益20500贷:应付职工薪酬——股份支付20500借:应付职工薪酬——股份支付100000贷:银行存款100000(5)20×6年12月31日借:公允价值变动损益14000贷:应付职工薪酬——股份支付14000借:应付职工薪酬——股份支付87500贷:银行存款87500本章练****题****题1】某企业对企业管理层推行股权激励计划,共授予企业管理层5000万股股票期权,每股股票期权的价格为6元。若在股权激励方案推行时期发生了以下事项,试剖析企业股票期权的详尽数额和期权的价格。(1)企业发放股票股利,每10股发放5股。(2)企业发放现金股利,。(3)企业认为每股股价过低,因此进行缩股,减少比率为50%。(4)企业在每股股价为20元时,推行了配股计划,针对全部老股东10配3,配股的价格为18元,经统计共有20%的股东放弃了配股计划。【剖析】(1)股票期权价格P=6÷(1+)=4元;股票期权股数为5000×(1+)=7500万股(2)股票期权价格P=6-=;股数依旧为5000万股3)股票期权价格P=6÷=12元;股数为5000×=2500万股4)股票期权价格P=6×[20+18×(1-)×]÷[(1+)×20]=6×÷26=;股数为5000×(1+)×=5200万股为****题2】20×6年12月,甲企业展现了股票期权计划以下:一、股票期权的条件股票期权的条件依照企业《股权激励计划》的规定,×7年年关,企业当年可行权条件为企业净收益增加率达到18%;×8年年关,企业可行权条件为企业20×7~20×8年两年净收益平均增加率不低15%;×9年年关,企业可行权条件为企业20×7~20×8年3年净收益平均增加率不低于12%;:4所述状况。。(1)近来3年内被证券交易所公开训斥或宣布为不适合人选的;(2)近来3年内因重要违纪违规行为被中国证监会予以行政处罚的;(3)拥有《企业法》规定的不得担当企业董事、监事、高级管理人员状况的。企业的股权计划授予的股票期权,激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买企业股票的权益。当年未行权的股票期权可在今后年度行权。二、股票期权的授予日、授予对象、:20×7年1月1日。:董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。:本次股票期权的行权价格为3元/股。:共授予激励对象20万份股票期权,%。甲企业20×4~20×9年的相关状况以下:甲企业股权激励对象均不会出现授予股票期权条件依照甲企业测算,其股票期权在授权日的公允价值为20×7年甲企业净收益增加率为年将保持快速增加,20×8年12月没有激励对象走开企业。16%,有2名激励对象走开,但甲企业预计31日有望达到可行权条件。其他,企业预计20×820×8年20×8年甲企业净收益增加率为年将保持快速增加,20×9年12月没有激励对象走开企业。12%,有2名激励对象走开,但甲企业预计31日有望达到可行权条件。其他,企业预计20×920×9年20×9年甲企业净收益增加率为10%,有2名激励对象走开。2×10年12月31日,甲企业激励对象全部行权。试回答以下问题:?。。参照答案:《企业会计准则第11号——股份支付》,本题是一项非市场业绩条件。,诚然没能实现净收益增加18%的要求,但企业预计下年将以较快的速度增加。因此有望能够行权。因此企业将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员走开,企业同时调整了期满(两年)后预计可行权期权人数数量(20-2-0)。第2年年末,诚然两年实现15%增加的目标再次落空,但企业依旧预计能够在第3年获取较理想的业绩,从而实现3年平均增加10%的目标。因此企业将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员走开,高于预计数字,因此企业相应调整了第3年走开的人数(20-2-2-0)。第3年年关,目标实现,实质走开人数为2人。企业依照实质状况确定累计开支,并据此确认了第3年开支和调整。服务开支和资本公积计算过程以下表。年份计算当期开支累计开支20×7(20-2-0)×200000××1/29720000972000020×8(20-2-2-0)×200000××20×9(20-2-2-2)×200000×:1)20×7年1月1日授予日不做账务办理。2)20×7年12月31日,将当期获取的服务计入相关开支和资本公积借:管理开支9720000贷:资本公积——其他资本公积——股份支付9720000