审计查帐操作实务指南.pdf

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:企业是否存在收回欠费不入账或为满足考核指标而故意高估债权,甚至虚构债权的行为;坏帐损失实际已发生,企业未作相关帐务处理;是否存在单位(或个人)占用或挪用资金弥补经费不足等问题;是否存在用银行借款垫付主营业务收入,粉饰业绩情况。113应收帐款主要检查事项:,如有重大波动,应询问并分析其波动原因,作出记录。;,查明原因,必要时,作重分类调整;余额为零的项目;非正常的项目;,查明有否双方同时挂帐的项目,或有无不属于应收销货款的其他应收款,如有,,对己收回金额较大的款项进行常规检查,即核对收款凭证,银行对帐单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性。,在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额,对己收回金额较大的款项进行常规检查,即核对收款凭证,银行对帐单、销货发票等,并注意凭证发生日期的合理性。,应选择样本,抽查有关原始凭证,确认其入帐依据是否充分、有效。,账面余额存在性、正确性、所有权归属及应收账款账务处理的正确性。其审查要点应放在应收账款的正确性和真实性方面,防止企业捏造应收账款,或者会计人员利用应收账款,进行污或挪用的情况发生。:..,直接转销法和备抵法混用:查账人员应采用审阅法、复核法查证坏账准备,检查被查单位坏账准备的计提是否正确、合规,有无多提少提,来人为调节利润。,人为扩大计提范围和计提比例,以达到多提坏账准备,多列费用,偷逃所得税的目的:审阅“坏账准备”账户借方,即坏账损失的转销数,以发现和查证是否将不该转的坏账予以转销,日后收到欠款时予以***。:函证长期挂账的应收账款,有无名为应该转销坏账,实为已收到欠款进行了***,如将预计可收回的应收账款作为坏账处理,将本该确认为坏账的应收账款长期挂账,造成资产不实:根据发票、收据号码的不连惯等情况,审阅核对“坏账准备”贷方应记录的收回已转销的坏账数而进行的***行为。,未增加“坏账准备”,而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账,作为内部“小金库”处理或***私分:根据发票、收据号码的不连惯等情况,审阅核对“坏账准备”贷方应记录的收回已转销的坏账数而进行的***行为。:会计人员未经批准即自行核销应收账款,审查有关坏账核销业务的原始凭证有无批准核销文件。:不采用总价法,而按净价法人账以达到推迟纳税目,抽查有现金折扣的销售业务,审核其凭证,“应收账款”账户虚列收入:“应收账款”,以将收到的货币资金挪用或***,一般发生在年末,金额过大,且一般为整数,目的在于虚增利润,以达到粉饰经营业绩的目的;对抽查“应收账款”明细账,向债务人发出函证所欠货款是否属实,如存在问题,“产品销售收入”会计凭证是否没有附原始凭证或即使有也要素不全,摘要含糊,次年初又有冲转收入和利润的情况。119其他应收帐款主要检查事项:,如有重大波动,应询问并分析其波动原因,作出记录。:..,查验是否有双方同时挂帐的项目,核算内容是否重复,必要时作出适当调整;,特别是用于个人的差旅费等临时借款,长期不清理,甚至造成呆账、、押金,应收回的罚款等,不及时收回,或收回不及时人账予以挪用***“其他应收款”账户,“其他应收款”账户挪用或长期占用企业资金,如将企业资金用于投资或其他活动,账外经营,获取利益,为“小金库”提供资金来源。“其他应收款”账,私自存放大量现金、,列入“其他应收款”“其他应收款”账户为其他单位或个人套取现金,在一定程度上为***盗窃、损公肥私大开方便之门115预付帐款主要检查事项:;对大额异常项目进行调查。,解释其波动原因;;如有,应查明原因,必要时作重分类调整;。注意结合应付帐款明细帐查核有无重复付款或将同一笔己付清的帐款在应付帐款和预付帐款中同时挂帐的情况。、其他业务收入、营业外收入记人“预付账款”,截留各种收入,推迟纳税或达到偷税的目的:审阅“预付账款”明细账,从摘要、对应账户的记录中发现线索,,为他人进行非法结算,获取回扣或以此来转移资金予以***,挪用私设小金库:审查预付账款业务合同,是否真实合法,有无以虚假或不合理合同串通***,:1,查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证,如账龄过长,则有利用“预付账款”,给企业带来损失.:对长期未收到货物的预付账款,可向供货单位进行查询;:..(5)审计目的:重点检查:应付款项期末余额较大的单位和长期挂帐问题,甚至虚构债务的行为;203应付帐款主要检查事项:,选择适当方法对应付帐款进行分析性复核:对大额异常项目进行调查;,解释其波动原因;;、预付帐款的明细余额,查明有否双方同时挂帐的项目,或有无不属于应付帐款的其他应付款,如有,应作出记录,必要时作重分类调整。;如有,应查明原因必要时作重分类调整。,作出记录,注意其是否可能发生呆帐收益。:应付关联公司款项的合法性和真实性:了解交易事项目的、价格和条件;检查采购合同等有关文件;,从而减少税收负担,对已经实现的销售收入,不贷记有关销售收入账户,而在应付账款中记录:审计人员可以通过对有关应付账款账户的记录以及有关原始凭证的审核,进行查证。,虚列到该账项,然后再做转销或转账处理,从而达到各种不正当日的:审计人员应在审阅应付账款明细账时,注意检查被审计单位有无虚设明细账,将非法支出列入该明细账上;还可以根据该账户有无反常方向余额来判断问题是否存在。在审阅账户发现疑点后,再抽调会计凭证,通过账证核对来查证问题。,有的会计人员对于规定期内支付的应付账款,先按总价借记材料采购,贷记应付账款,在付款期内付款时,对享有的现金折扣不予以扣除,按发票原价支付货款,然后从债权人处取得退款支票或现金。查账人员可以审核有关明细账户内记载的采购、付款时间以及有关采购计划和合同,查证企业有无利用应付账款,***现金折扣的情况:..,查明原因,必要时作重分类调整:检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理。、其他未交款明细余额,查明有否双方同时挂帐的项目核算内容是否重复,必要时作重分类调整。,必要时进行所纳税所得额的调整。,如数额较大或有其他异常现象,应查明原因,追查至原始凭证261长期应付款主要检查事项:。,有无抵押情况。对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录。,会计处理是否正确。检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理。,注意一年内到期的长期应付款应列入流动负债。,或者根本无相关合同或协议,。:审计人员可以通过核对法,查证合同执行情况,然后通过调查询问,,审查其金额有无反常或出现借方余额,并进一步核对原始凭证、有关合同,以查证问题。同时,也可以采用函证的方法与对方对账,:,决定是否进行重分类调整。检查是否存在应收、预收两方:..,必要时予以调整。,结合应交税金项目,检查是否及时,足额计缴有关税金。,以***货款或存入小金库:检查有关合同协议分析其是否合法、合理,有无物资保证,是否给客户造成损失,以及是否利用预收账款调节本期销售收入,将该转入本期销售收入的一直挂在“预收账款”从而达到降低利润、逃避推迟纳税(5)、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入的真实性、合法性审计目的:重点审计各项收入的确认是否准确,记录是否完整、及时,尤其是主营业务收入是否及时足额入账,有无截留、转移收入或将以物抵费等收入账外存放形成资金体外循环,将主业经营业务划归“三产”,转移主业收入等。501主营业务收入主要检查事项:,分析产品销售的结构和价格变动是否正常,并分析异常变动的原因。,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。,分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况,注意收入与成本配比的问题,并解释重大波动和异常情况。,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方的产品价格是否合理,有无低价结算、,观察有无未经认可的巨额销售;调整重大跨期销售项目及其金额。,查明折扣与折让的具体规定,与实际执行情况核对,择要抽查较大折扣与折让发生额,是否经授权批准,确认其合法性、真实性。,记录其交易价格、数量和金额。***,以达偷税目的:审查销***是否连续编号;:..,如将大额销售填为小额货物销售,以达少交税目的;开具阴阳发票减少存根发票以达偷税目的;年底开出虚假发票作应收账款,下年初红字冲回作退货,以增加业绩;审查:,***与发货记录核对,检查有无开具阴阳发票或为他人***、***、展览、试穿、广告用产品销***,审查其是否有审批手续。,隐匿利润;采用托收承付结算方式时,为调减当期利润,延期办理托收手续,或为调增利润,发出商品尚未办妥托收手续即作销售收入;采用交款提货销售方式下,在款已收到,提货单和发票账单;审阅主营业务收入、预收帐款、应收帐款、产成品等明细帐摘要栏,看其列入和转入的销售收入的时间是否存在疑点,如有疑点,应进一步追查销售合同、发运证明、托收回单与有关凭证,特别要注意查证期前几天的销售账,以及审查有无开发票后,不入销售收入真帐的情况511其他业务收入主要检查事项:、合法,符合制度规定,择要抽查原始凭证。与上期其他业务利润比较,如有重大波动,了解波动原因,分析其合理性。,包括相关的成本、税金、费用,检查内容是否真实,计算是否正确,配比是否恰当,择要抽查原始凭证。,应追查入帐依据及有关法律性文件是否充分。;检查是否存在技术转让收益,必要时调减应纳税所得额。、范围不合规:将主营业务收入、营业纠收入与其他业务收入拍淆,核算范围不清楚:,,而非其他业务收入,这是审查中需注意的新内容。,随意调节变更其他业务收入的人账时间,提前或推迟其他业务收入时间:;:...注意对原始凭证的审查,由于企业其他业务内容虽繁杂,但发生数量较少,所以应逐笔审查,以发现企业在原始凭证的管理上容易出现不合法的现象,如填假发票、不开发票、、隐瞒、转移其他业务收入:,而是将卖出材料取得的价款,、无形资产、包装物的租金收入、对外提供的非工业性劳务收入不作其他业务收入,而将其挂账截留转移或不入账,存入小金库;: