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会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节会计政策及其变更
一、会计政策的概述
(一)会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在理解会计政策时,要注意:会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础(计量基础)和会计处理方法三个层次。
,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。例如,《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量作为收入确认的标准,就属于收入确认的具体会计原则。
,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(即计量属性),包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统——的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。例如,企业按照《企业会计准则第18号——所得税》规定采用资产负债表债务法核算暂时性差异对所得税影响等。
会计政策具有以下特点:
第一,会计政策的选择性。
第二,会计政策的强制性。(比如准则规定所得税不能采用应付税款法,这就体现了强制性)
第三,会计政策的层次性。(比如权责发生制属于记账基础的层次,按公允价值计量还是历史成本计量,是按公允价值计量还是按成本与市价孰低计量,这属于方法的层次。)
(二)企业应当披露重要的会计政策,主要包括:P457(1)-(12)
(1)发出存货成本的计量,企业发出存货成本的计量是采用先进先出法,还是采用其他计量方法。
(2)长期股权投资的后续计量,企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法,还是采用权益法核算。
(3)投资性房地产的后续计量,企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式,还是公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量,企业取得的固定资产初始成本是以购买价款,还是以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)生物资产的初始计量,企业为取得生物资产而产生的借款费用,应当予以资本化,还是计入当期损益。
(6)无形资产的确认,企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产,还是在发生时计入当期损益。
(7)非货币性资产交换的计量,非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础,还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
(8)收入的确认,是指收入确认所采用的会计原则。
(9)合同收入与费用的确认,企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法。
(10)借款费用的处理,即是采用资本化,还是采用费用化。
(11)合并政策,是指编制合并财务报表所采纳的原则。
(12)其他重要会计政策。
二、会计政策变更
(一)会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。
要点:

比如,某项租赁原符合融资租赁的要求,按融资租赁的原则核算,后不符合融资租赁的条件,改为经营租赁,按经营租赁的要求进行会计核算。虽然交易仍然属于租赁业务,但经营租赁与融资租赁有本质区别,故这种变更不属于会计政策变更。

(二)会计政策变更的条件
1、企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。但是,下列两种情况可以变更会计政策:
法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
例如,财政部有关法规规定,从2007年1月1日起,上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。
(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(更有用)
2、应注意的是,下列情形不属于会计政策变更
对会计政策变更的认定,直接影响会计处理方法的选择。因此,在会计实务中,企业应当正确认定属于会计政策变更的情形。下列两种情况不属于会计政策变更:
(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如长期股权投资因增资由成本法改为权益法,虽然要进行追溯调整,但不属于会计政策变更。会计政策变更与追溯调整不能划等号。
(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
对初次发生的交易,比如企业本期新增了期货交易业务,应按相应办法进行处理,不属于会计政策变更;
对不重要的交易,比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法,不属于会计政策变更。
之所以这样规定,是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理,如果对不重要的交易也采取追溯调整,不符合成本效益原则,因此,明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更,就不用进行追溯调整了。
三、会计政策变更与会计估计变更的划分
企业应当以变更事项