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中加效益审计之比较及其启示

2004年9月,我随审计署培训团赴加拿大学****给我留下深刻印象的是加拿大极具特色的政府管理,他们不仅千方百计降低政府管理的成本,而且特别重视对风险的管理。虽然这是诸多因素共同造就的,但有一点无庸质疑,那就是效益审计在其中的贡献和作用。本文拟从概述加拿大效益审计切入,通过对中加两国效益审计的比较分析,试图探寻效益审计的发展轨迹和趋势,并对我们今后的效益审计实践,提出些想法。
一、加拿大效益审计概述
(一)加拿大审计署效益审计的渊源和定位
加拿大审计署于1977年开始开展效益审计,这一年颁布的《审计法》要求审计长报告财政资金使用过程中的经济性、效率性以及资金使用效果是否被正确衡量和报告。审计法的规定为加拿大开展效益审计提供了法律依据。
从1977年至1998年,加拿大审计署效益审计未形成系统的操作规范,但是有一些相应的操作办法来规范审计行为。1999年初加拿大颁布《效益审计指南》并于2002年底修订完善。该指南对效益审计的定义是:对政府活动进行有组织、有目的、有系统的检查,并对上述政府活动进行效益评价,将评价结果报告议会,以促进加拿大政府活动的透明性,提高公共服务的质量。效益审计的内容包括政府活动的经济性、效率、效果、成本效益、对环境的影响、对公共财产的保护,以及政府活动的合法合规性。效益审计的对象可以是政府部门、政府从事的项目或者是政府的职能。加拿大审计署通常认为,效益审计主要是检查政策的执行情况,对政策制定和政府项目立项本身的合理性并不提出质疑。
(二)加拿大审计署效益审计程序和方法
主要分三个阶段:
一是审计计划阶段。该阶段主要是进行政策研究和审计调查,选择审计对象,制定效益审计标准和审计方案。

根据审计风险大小、是否围绕审计署的工作中心以及审计对象可审计性为标准选择审计对象。

要求针对不同审计对象制定相应的审计标准,效益审计标准必须具有相关性、可靠性、客观性、全面性和可理解性。审计标准的来源可以是国家的法律法规所认可的专业机构制定的标准;被审计单位制定的标准;公认的好的实践标准;其他组织类似的审计标准;审计署以前的工作经验等。主要是被审计单位管理层制定的或者议会硬性规定的效益考核衡量指标、经营目标及经营责任。
二是审计实施阶段。该阶段主要是运用适当的审计方法以收集审计证据,综合分析收集到的证据信息,运用审计标准评价被审计单位的效益,得出审计结论,提出审计建议。
三是审计报告阶段。审计报告所用语言必须简单、明晰、准确,便于读者理解;令人信服并且重点突出;客观公正,既揭示被审计单位的不足,也指出成绩。
二、中加效益审计比较研究
(一)中加效益审计比较
根据前述中加效益审计情况和审计案例,不考虑体制差异和审计项目间的差别,就一般特征,对比如上表:
(二)对比后的启发
,效益审计不是想不想搞的问题,而是如何搞好的问题。
加拿大审计署从1977年开始效益审计,短短二十多年,效益审计已经占全部审计的85%,发展之快,充分表明了经济社会发展和国家管理对效益审计的巨大需求。加拿大的审计实践已经证明,效益审计是现代审计尤其是国家审计的发展方向,这一发展规律是不以人的意志为