长期股权投资课件.ppt

长期股权投资的会计核算及其与税法差异分析
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长期股权投资相关概念界定
长期股权投资初始计量上的差异分析
长期股权投资持有期间差异分析
长期股权投资处置时的差异分析
案例分析
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一长期股权投资相关概念界定
定义:是指企业长期持有,,或对被投资单位施加影响,或为长期盈利,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险.(与金融资产相区分)
内容:根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定,包括(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资; (3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资; 4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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长期股权投资的形成方式:
企业合并形成的长期股权投资
企业合并以外的方式形成的长期股权投资
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
以支付现金的方式取得
以发行权益性证券取得
投资者投入的方式取得
以债务重组、非货币性资产交换取得
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二、长期股权投资初始计量上的差异分析
(一)会计上:
长期股权投资在取得时,按照初始投资成本入账。初始投资成本的确定办法如下:C:\Documents and Settings\Administrator\桌面\
(二)税法上的规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
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第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本:
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
差异分析:
长期股权投资在取得时,与税法的差异主要体现在两方面:
1、同一控制企合并取得时,会计上按合并时被投资单位所有者权益账面价值的份额作为投资成本,
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而税法上以购买价款或资产的公允价值和支付的相关税费为成本,这样的话,长期股权投资的计税基础与账面价值形成暂时性差异,如果账面价值大于计税基础,为应纳税暂时性差异;反之则为可抵扣暂时性差异。对于相关直接费用计入管理费用,于税前扣除。但是税法上已计入长期股权投资的成本中,所以需要调增应纳税所得额。
2、非货币性资产交换取得的长期股权投资: 1)以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;(2)不具有商业实质或交换设计资产的公允价值不能可靠计量的非货币资产交换,应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价或加上支付的补价,再加上相关税费做为换入资产的成本。税法中规定在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两笔经济业务进行所得税处理,并按规定确认资产转让所得或损失。即:第一笔是以公允价值销售非货币资产业务,将非货币资产的公允价
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值作为非货币资产的转让收入,将其公允价值与账面价值及已提的减值准备之和的差额确认为非货币资产的转让所得,计入当期的应纳税所得额或在随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得额中。第二笔是投资业务,即以非货币性资产的公允价值加上相关税费并考虑补价因素,作为投资的计税成本。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》
假定A公司以账面价值为700万,公允价值为1 000万的库存商品对B公司投资。
借 长期股权投资      870万
 贷库存商品              700万
     应交税费—销项税额    170万
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纳税调整:
=1 000-700=300万
170万。
实施条例第25条:企业发生非货币性资产交换…,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
如果采用公允价值计量,会计处理为:
借 长期股权投资    1 170万
 贷主营业务收入        1 000万
     应交税费—销项税额    170万
借 主营业务成本    700万
 贷库存商品          700万
则不需要进行纳税调整。
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三、长期股权投资持有期间差异分析
成本法与权益法核算范围的划分
投资形式
定性标准
定量