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金融负债的终止确认条件会计师2011考试辅导
金融工具的确认与计量
一、金融工具的确认
(一)金融工具的确认
企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。
(二)金融工具的终止确认
终止确认,是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
1、金融资产的终止确认条件
金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认:
(1)收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
(2)该金融资产已转移,且符合金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。
2、金融负债的终止确认条件
(1)金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。
企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托,偿付债务的现金时义务仍存在的,不应当终止确认该金融负债,也不能终止确认转出的资产。
(2)企业(债务人)与债权人之间签订协议,以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的,应当终止确认现存金融负债,并同时确认新金融负债。
企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的,应当终止确认现存金融负债或其一部分,同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
二、金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产,应当按照公允价值计量。例如,企业从二级市场购入一批公司债券,其支付的价款(不含交易费用)就可以认为是该公司债券的公允价值。又例如,商业银行按正常的市场条件发放贷款(不含交易费用),实际支付的款项,就是该贷款的公允价值。
交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额,取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用,是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成金融资产的初始入账金额。
三、金融资产的后续计量
金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产,其后续计量采用的计量基础也不完全相同。
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。也就是说,对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如果资产负债表日其公允价值上涨或下跌了,那么应将该金融资产的初始入账金额相应调增或调减,并将调增或调减的金额作为金融资产公允价值变动损益,计入当期损益。
企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利,应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益,同时调整公允