第四章合并日合并财务报表的编制..ppt

合并日合并财务报表的编制
非同一控制下企业合并合并日合并财务报表的编制基本内容
非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——100%控股
非同一控制下企业合并合并财务报编制举例——部分控股
非同一控制下企业合并合并报表的编制
调整子公司个别报表,
* 使其可辨认净资产以合并日公允价值列示
* 使其收益计算的资产耗费以合并日可辨认净资产公允价值为基础
调整母公司报表
* 按权益法调整对子公司的投资——便于合并报表的编制
编制合并抵销分录
* 长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销
* 投资收益与子公司利润分配项目的抵销
* 内部交易形成的“应收项目”与“应付项目”的抵销
* 内部交易未实现损益的抵销
杭州电子科技大学谢会丽
为什么抵销长期股权投资与子公司所有者权益?
项目
黄海
公司
渤海公司
合计
账面价值
调整
调整后
银行存款
40
20
20
60
应收账款
450
180
-30
150
600
存货
300
200
-20
180
480
长期股权投资
610
0
610
固定资产净值
1000
300
+100
400
1400
商誉
应付账款
500
200
200
700
长期借款
600
600
股本
900
420
420
1320
资本公积
120
+50
50
170
盈余公积
80
20
20
100
未分配利润
200
60
60
260
非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日
子公司个别报表只需调整资产负债表
母公司个别报表无需调整(合并日,不存在长期股权投资的后续计量)
非同一控制下的企业合并,合并日需要编制合并资产负债表
抵销分录只需编制“长期股权投资”与“子公司所有者权益”的抵销分录(合并日仅发生投资与被投资的内部交易)
杭州电子科技大学谢会丽
非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日(100%控股)(1/4)
假定黄海公司、渤海公司在合并前不存在任何关联关系,2007年9月1日黄
海公司以银行存款600万元的对价收购了渤海公司100%的股权,另支付合
并费用10万元。购买完成后,两公司的资产负债状况如下表(单位:万元)
项目
黄海公司
渤海公司
账面价值
公允价值
银行存款
40
20
20
应收账款
450
180
150
存货
300
200
180
长期股权投资
610
0
固定资产净值
1000
300
400
应付账款
500
200
200
长期借款
600
股本
900
420
资本公积
120
盈余公积
80
20
未分配利润
200
60
渤海公司可辨认净资产账面价值为500万元;
公允价值为550万元;
增值50万元,
其中:应收账款-30万元
存货-20万元
固定资产+100万元
非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日(100%控股)(2/4)
第一步:将个别报表过入合并工作底稿。
第三步:根据母公司个别报表及调整后的子公司个别报表计算合计数。
第二步:按照合并日被购买方可辨认净资产公允价值调整子公司的个别报表。
借:固定资产 100
贷:应收账款 30
存货 20
资本公积 50
资产增殖
第四步:编制长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消分录:
合并成本=610
享有子公司可辨认净资产公允价值份额=550×100%=550
商誉=610-550=60
可辨认净资产公允价值550
合并成本610
非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日(100%控股)(3/4)
借:股本 420
资本公积 50
盈余公积 20
未分配利润 60
第五步:计算合并数
子公司所有者权益
贷:长期股权投资 610
母公司对子公司的长期股权投资
商誉 60
抵消分录:
差额
非同一控制下企业合并合并报表的编制——合并日(100%控股)(4/4)
项目
黄海
公司
渤海公司
合计
抵消
合并数
账面价值
调整
调整后
借
贷
银行存款
40
20
20
60
60
应收账款
450
180
-30
150
600
600
存货
300
200
-20
180
480
480
长期股权投资
610
0
610
610
0
固定资产净值
1000
300
+100
400
1400
1400
商誉
60
60
应付账款
500
200
200
700
700
长期借