收益.ppt

第一节收益的概念2一、经济学收益概念亚当斯密在1776年的《国富论》中最早把收益定义为“财富的增加”。欧文费雪对收益概念作了进一步阐述,提出一种新的收益概念。他认为,经济学的收益具有三方面含义:(1)精神收益,指人的心理需要的满足程度;(2)真实收益,指一定期间经济财富的增加;(3)货币收益,指经济资源货币价格的增加。林德赫尔把收益视为利息,即作为资本物在不同期间的“增值”。因此,在特定时期的利息和预期消费之间的差额就称为“积蓄”。这一观点把收益确定为既定时期内的消费加积蓄,积蓄就等于期间内资本的变动。即: Ye=C+C(Kt-Kt-1) 式中,Ye表示经济收益,C表示消费,Kt为在期间(t)的资本,Kt-1为在期间(t-1)的资本。3 JR希克斯在1946年著的《价值与资本》一书中又提到一种经济学收益概念。他认为,收益是“一个人在某一时期可能消费的数额,并且他在期末的状况保持与期初一样好”。莫斯特教授对这些经济学收益的含义作了简单列示:(1)可供消费的资金;(2)一系列的定期收入;(3)特定生产活动的成果(产品);(4)特定资产或一组资产的价值的增加;(5)一定种类的收入;(6)任何收入。4二、会计学收益概念(一)传统会计学收益的特征 1、会计学收益基于企业的实际发生交易,主要是通过销售产品或提供服务的收入扣减为实现这些销售所需的成本。 2、会计学收益应考虑“收入实现原则”,它要求对收入进行明确的定义、确认和计量。一般地说,除了在个别情况下,“实现”是确认收入的标志,从而也是确认收益的标志。 3、会计学收益必须依据“会计分期”基本假设,即代表企业经营过程中一个既定期间的经营成果或财务业绩。 4、会计学收益要求按照企业的历史成本来计量费用。资产以其取得成本入账,直至销售之时才反映其市价变动。所以,费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本。 ,即要坚持配比原则,讲求合理的因果关系。这样,某些成本或期间费用应分配给期间的收入,而其他一些与本期收入没有因果关系的成本应作为资产予以递延和报告。5 (二)传统会计学收益概念的评价传统会计学收益概念的好处是: 1、这种概念已经经过时间考验,长期为管理当局或报表使用者普遍接受。 2、它是基于实际或真实的交易;收益的计算具有较高的可信性。 3、由于依据收入实现原则,会计学收益能符合稳健性的要求。 4、它有助于反映管理当局对受托资源的使用情况,便于其控制和报告既定的受托经管责任。但是,对传统的会计学收益概念也有不少的批评意见,主要包括: 1、由于历史成本和实现原则的限制,会计学收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减,从而不利于反映本期的实际收益。 2、由于资产成本的计算方法不同,基于历史成本的传统会计收益不便于比较。 3、传统的稳健处理可能导致收益数据的失真或误解,或者造***为操纵期间损益的弊端。 4、基于历史成本原则可能使使用者误认为资产负债表代表企业的价值,而不是仅仅反映资产在特定时日的未分配成本余额。 5、强调收益决定,将对资产负债表项目的计量造成困难,如难以解释递延税项即其他一些递延项目的分配等。6 (三)经济学收益与会计学收益之比较经济学家们着眼于物质财富的绝对增加,而会计学家们则强调产出价值对投入价值的相对增加。经济学收益就是指“物质财富的增加”,而会计学收益就是指“投入与产出的配比”。 1、两者界定的收益范围不同。会计学收益的确认以实际发生的交易活动为基础,以收入的实现为原则,因此只包括已实现的营业收益,而不包括未实现的持产损益。相反,经济学收益则将企业已实现的营业收益和未实现的持产损益同等对待,将它们都界定为企业的收益。7 2、两者所依据的成本属性不同。确认会计学收益时所依据的是历史成本,这有利于客观反映企业管理当局对受托经济责任的履行情况。确认经济学收益时的情况正好相反,它依据的是现时成本 3、两者所体现的资本保全观念不同。从经济学收益和会计学收益的概念来看,两者都是在资本得到保全和回收之后才确定收益,但经济学收益体现的是实物资本保全观念,而会计学收益则体现了财务资本保全观念。8 FASB在1980年发表的SFAC 《企业财务报表的要素》中提出两个不同的收益概念;盈利和全面收益。根据FASB的解释,盈利就是现行会计实务中的净收益,而全面收益则应包括“在一个期间内来自非业主交易的权益(净资产)的全部变动”,也就是要包括已实现和未实现的业主权益(净资产)变动。全面收益=净收益±其他全面收益(包括已实现和未实现的)9 FASB于1997年6月公布了SFAS l30《报告全面收益》,正式要求企业从当年12月15日结束的会计年度开始必须在财务报表中报告全面收益。这一准则公告并未要求企业提供统一的全面收益表,而是提供报告全面收益的三