税务会计处理实务..docx

税务会计核心处理实务(一)
课程介绍
涉税会计处理是会计日常工作的重点和难点。由于税种繁多,税务环节错综复杂,税收优惠政策多种多样,而会计处理不够明确或没有具体规定,给会计人员带来很大困惑。
本课程分税种分情况将涉税会计处理涵盖在内,通过具体的会计分录和数字计算,对易混淆地方加以辨析,指点迷津,从而解决会计人员的一大难题。
第一节  增值税涉税会计处理
一、增值税进项税额及其转出的会计处理
(一)增值税会计账表的设置

一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户。
在“应交税费——应交增值税”二级账户下,可设置以下明细账户:
(1)“进项税额”账户
(2)“已交税金”账户
(3)“出口抵减内销产品应纳税额”账户
(4)“销项税额”账户
(5)“出口退税”账户
(6)“进项税额转出”账户

小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”一级账户,无需再设明细项目。

(1)一般纳税人增值税账簿的设置
企业应设置“应交税费——应交增值税”二级账户,其账页格式,有以下两种方法:
①按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。
②将“进项税额”“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。
(2)小规模纳税人增值税账簿的设置
因小规模纳税人采用简易计税方法,其“应交税费——应交增值税”账户,可设借、贷、余三栏式明细账页。
(二)增值税进项税额的会计处理

企业外购应税货物,应按货物的实际采购成本借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等,按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,按货物的
实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”“其他货币资金”“应付票据”“应付账款”等。

企业接受投资转入的货物,按照双方确认的价值(不含增值税),借记“原材料”“库存商品”等,按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”,按照双方确认的所有者权益(注册资本)份额,贷记“实收资本”或“股本”,其差额贷记“资本公积(资本溢价)”。

借:应交税费——应交增值税(进项税额)
固定资产
贷:应付账款
银行存款
长期应付款等

企业接受捐赠转入的货物,按照捐赠确认的价值,借记“固定资产”“原材料”等,按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额),按接受捐赠货物未来应交的所得税额,贷记“递延所得税负债”,按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费,贷记“银行存款”“应交税费”等。
(三)增值税进项税额转出的会计处理
借:在建工程
原材料
库存商品
应付职工薪酬
主营业务成本等
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【案例1】
某企业8月份购进一批钢材112吨,3 500元/吨,增值税专用发票上注明钢材进价392 000元,进项税额66 640元,款项已支付,货物已验收入库,已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要,从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下:
【解析】
借:在建工程                                            114 660
贷:原材料——钢材                                           98 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)                   16 660
二、增值税销项税额的会计处理
(一)现销方式销售货物销项税额的会计处理
借:银行存款、库存现金、应收账款等
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务收入
其他业务收入等
【案例2】
某工业企业取得对外加工费收入现金1 500元,开具增值税专用发票,增值税额255元。作会计分录如下:
【解析】
借:现金                                                      1 755
贷:其他业务收入                                              1 500
应交税金应交增值税(销项)                                  255
如果是专门从事加工劳务的企业,应作“主营业务收入”。
(二)赊销、分期收款