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第二节企业所得税的计算

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第二节企业所得税的计算
1、应纳税所得额
2、应纳税额
主要内容
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。
收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入
扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投资转让成本+其他扣除项目
纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计
纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额
应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额
一、应纳税所得额
纳税年度一般为公历年度,即公历1月1日至12月31日为一个纳税年度。
纳税人在一个纳税年度的中间开业,或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,以其实际经营期为一个纳税年度。
纳税人破产清算时,以清算期为一个纳税年度。
(一)纳税年度
一、应纳税所得额
生产、经营收入,即主营业务活动取得的收入;
财产转让收入
利息收入
租赁收入
特许权使用费收入
股息收入
其他收入
减免或返还流转税的税务处理
资产评估增值的税务处理
纳税人接受捐赠收入的确认
销售货物给购货方的销售折扣
企业收取的包装物押金
债务重组业务的税务处理
金融保险企业收入的税务处理
电信企业的营业收入的范围
特殊规定
(二)收入总额的确定
一、应纳税所得额的确定
成本:销售(营业)成本
费用:销售费用、管理费用、财务费用
税金:消费税、营业税、资源税、城市维护建设税,教育费附加等
损失:各项营业外支出、投资损失以及其他损失;捐赠支出不扣除。
企业与关联企业之间进行业务往来时,应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用;完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,税务机关有权核定其应纳税所得额
纳税人如果不能提供。
注意
(三)准予扣除的项目
一、应纳税所得额
(2) 经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业,其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在计算应纳税所得额时准予扣除。
(3) 对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资,在计算应纳税所得额时准予扣除。
(4) 事业单位凡实行国家规定的企业单位工作人员工资制度的,应严格按照规定的工资标准在税前扣除。实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位,应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。
企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出,可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。
(5) 软件开发企业实际发放的工资总额,在计算应纳税所得额时准予扣除。软件开发企业准予扣除工资必须同时具备下列条件:
①省级科学技术部门审核批准的文件、证明;
②自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件,软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘和光盘等);
③以软件产品的开发生产为主营业务,符合企业所得税纳税人条件;
④年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上;
⑤年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上(须经技术市场合同登记);
⑥年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5%以上。