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上市银行境内外审计差异分析
会计信息的境内外差异包含有两个层次:一是会计准则的设计差异,即会计标准本身存在的国内外差异,另一是会计准则的运行差异,即会计准则在实施过程中的执行差异。对于前者,只有通过会计准则的国际化来消除;对于后者,主要是通过提高会计人员的职业判断水平来缩小。会计国际化的过程,实质上就是境内外差异的消除过程。会计信息的国际化,特别是上市银行会计信息的国际化,对于稳定和繁荣金融市场,吸引国内外投资,有着极其重要。由此,如何做好上市银行的会计核算和信息披露,不仅是个会计问题,更是个金融问题。从该种意义上说,会计改革又是金融改革的一部分。通过深沪三家上市银行2000年度审计报告的比较分析,发现其境内外审计差异非常巨大。可就我国上市银行会计制度或准则本身而言,与国际惯例没有太大的实质性差异,其审计差异主要表现为准则的运行差异,是由会计估计不同所致。因此. com,高水准的会计准则并不能取代高质量的会计核算和会计披露,一味地强调准则本身的国际接轨,而忽视其真正的贯彻实施。是片面的,也是8tt t 8. com有害的。
一、上市银行境内外审计差异巨大
根据中国证监会上市公司监管部的要求
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(上市公司部函[2001]53号),不含 B股的境内金融类上市公司年报,在经境内会计师事务所审计的同时ssbbww. com,还须经境外国际会计师事务所审计。而截至2000年底,在沪深两市中,除含有B股的上市公司外,银行类上市公司只有三家,即民生银行、浦发银行和深圳发展银行。可就这三家上市银行已公布的2000年度审计报告来看,在许多
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报表项目上存在着较大的境内外审计差异。为了dd dtt. com说明问题,笔者从中选取若干报表项目的数据作比较,其差异状况如下表:
注:(1)上述三家上市银行的具体数据分别来源于各自的2000年年度审计报告
(2)绝对差异=境外审计数一境内审计数
相对=绝对差异/境内审计数
根据上表的数据,可以
审计差异概括为以下三方面:
:
(l)资产差异:三家上市银行的期末总资产境内审计数都大于境外审计数,%;(2)负债差异:除民生银行没有负债差异外,其他两家银行的期末负债境内审计数都大于境外审计数,%;(3)股东权益差异:三家上市银行的期末股东权益境内审计数都大于境外审计数,%;
(4)每股净资产差异:三家上市银行的期末每股净资产境内审计数都大于境外市计数,其平均差异率为 14%。
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(l)净利润差异:三家上市银行2000年度净利润境内审计数都大于境外审计数,其平均差异率为33%;(2)每股收益差异:除发展银行没有每段收益差异外,其他两家银行的每段收益境内审计数都大于境外审计数,%。
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(1)现金净流量差异:2000年度,除浦发银行没有现金及现金等价物净流量差异外,其他两家银行都有该方面,且其境内审计数都小于境外审计数,%;(2)每股经营活动现金净流量差异:2000年度,三家上市银行每股经营活动现金净流量的境内审计数都小于境外审计数,其平均差异率为276%。
不难看出,上述境内外审计差异呈