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公允价值论文:商业银行业绩的公允价值刍议
本文作者:陈颖工作单位:大连市会计服务中心
公允价值对商业银行的影响
公允价值对商业银行财务报表的影响,公允价值的应用对商业银行的相关业务产生一系列的影响也给财务报表的编制带来了重大的变革”由于金融会计准则规范,的是金融工具的确认和计量以及相关会计信息的披露,而现金流,量表呈现的是在金融工具计量过程中现金的实际流动情况,因此新准则规定的公允价值的变动在不涉及金融资产的确认或转移的,情况下,只会引起当期损益或权益的变动,并不会引起现金流量的,变动”由此可知,公允价值对现金流量表影响微小,所以它对商业,银行的财务报表的影响主要表现在资产负债表和利润表上”,”新准则规定把衍生金融,工具纳人表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动就计人,当期损益,这样就会更好反映物价变动对商业银行资产负债的影,响,因而,其资产负债情况就更接近贴近其市场价值”,由于市场风险的存在,在没有其他资产负债科目变动的情况下采用公允价值计量金融工具会导致商业银行的资产负债规模因为,公允价值的变动而在一个合理的区间内波动,但若公允价值波动的,波峰与波谷落差过大,就会使银行的资产负债规模的大起大落,同时,带动商业银行资产负债率的大幅波动”另一方面,由于在会计核算,中公允价值和历史成本计量的同时存在,资产负债表的内容就变得,进一步复杂化,报表使用者就很难从报表的数字上判断出公允价值,变动对资产、负债及所有者权益项目有多么大影响”,”新准则要求对交易性金融资,产在期末按照公允价值对其进行后续计量,并将公允价值的变动,计人当期损益”交易性金融资产公允价值的变动就会发生利得或,损失,若交易性股票投资的股票价格不断上涨,在确认投资收益之,后,就会使商业银行的当期利润增加;若股票价格下降,在确认投,资损失之后,就会使当期利润减少”由于股市行情的不断变动,股,票价格就随之不断波动,从而引起利润不断波动”再就是,在以现,金流量折现法计提出金融资产减值准备的前提下,由于优质贷款,与劣质贷款提取的贷款损失准备有所不同,银行的当期利润就会,受纳人表内核算的金融资产的质量的影响”但是,由于商业银行,管理层在选择套期工具时存在着决策失误,就会造成套期会计方,法的套期有效性不足,利润的波动将依据套期有效性不足的程度,而波动,即决策失误越大,利润的上下波动就越大”,公允价值对商业银行风险管理的影响,新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移,到表内反应”这将对银行利用衍生金融工具进行风险管理的行为,产生重大影响”,根据新的会计准则,商业银行必须按持有意图把金融资产划,分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供,出售金融资产四类,把金融负债划分为交易性金融负债和其他金,融负债两类”这种新的资产分类方式对银行的风险管理产生巨大,的影响”预期债券投资组合发生了如下的变化:在利率结构上,从,固定利率到可变利率;在证券持有的种类上,MBSS到政府或政府,机构证券;在组合规模上,将缩小证券投资组合;在期限结构上,从,长期到短期;在重新分类上,从HTM到AFS”由于每类资产对各银,行影响程度不同,且具体分类与银行的战略目标有关系,因此银行,在做实际的资产分类时就必须权衡各种风险”,
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