财务报表审计流程.ppt

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第四章财务报表审计流程
教学目的:通过学****理解财务报表审计的目标;
掌握财务报表审计的基本流程。
教学重点:1、财务报表审计概述
2、财务报表审计流程
教学难点:管理层认定
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本章主要内容:
第一节财务报表审计概述
第二节财务报表审计流程
第三节与管理层的沟通
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第一节财务报表审计概述
一、财务报表审计目标与一般原则
审计目标是在一定政治经济条件下,人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,是审计工作的出发点和落脚点。它反映了审计授权人和审计委托人对审计的期望和要求。
包括审计的总目标以及具体审计目标两个层次。
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(一)审计总目标
财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度规定编制;(合法性)
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。
(公允性)
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(二)具体目标确定的依据
审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关,属于财务报表认定层次。
二、管理层认定
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
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(1)认定与具体审计目标密切相关
认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
(2)了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标,从而设计进一步审计程序
注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些重要财务报表项目的具体审计目标,考虑可能发生的不同类型的潜在错报风险,并据此设计进一步审计程序以应对评估的潜在错报风险。
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(3)管理层对财务报表各组成要素的作出的认定
管理层的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出书面声明表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制,在所有重大方面作出公允反映时,就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
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例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额,意味着作出了下列明确的认定:
(1)记录的存货是存在的;
(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录;
(3)所有应当记录的存货均已记录;
(4)记录的存货都由被审单位拥有。
①和②是明确的表述,③和④是隐含的表述
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具体认定包括三大类,十三小类:
(一)关于各类交易和事项运用的认定(与本
期的交易和事项相关)
1、发生
指记录的交易和事项已发生,且与被审单位有关。强调的是没有高估(或虚增)交易和事项的情况。
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2、完整性
指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估(或漏记)交易和事项的情况。
3、准确性
指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
4、截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。