2013年企业所得税汇算清缴政策辅导.ppt

2013年企业所得税汇算清缴政策辅导
中联税务师事务所(陕西)有限公司
2014 年 1 月
企业所得税政策辅导
一、企业所得税汇算清缴的程序和方法
二、企业所得税汇算清缴涉及的政策
三、2013年新出台的企业所得税政策
四、汇算清缴政策问题解答
五、2013年出台的各项税收政策变化
企业所得税政策辅导
企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税;通常以纯所得为征税对象,以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据,纳税人和实际负担人通常是一致,可以直接调节纳税人的收入。
企业所得税按年计算,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
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企业所得税政策辅导
一、企业所得税汇算清缴的程序和方法
(一)首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表,与企业的利润表、总账、明细账进行核对,审核帐帐、帐表;
(二)其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核,审核是以其所涉及的会计科目逐项进行;
(三)最后将审核结果与委托方交换意见,根据交换意见的结果决定出具何种报告,是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告。若出具的是鉴证报告,其报告意见类型:无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。
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二、企业所得税汇算清缴涉及的政策
◆应调增应纳税所得额的事项:
 (一)工资薪金
    1、会计规定
    《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条:“职工薪酬,是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:
    (1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
    (2)职工福利费;
    (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
  (4)住房公积金;
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(5)工会经费和职工教育经费;
    (6)非货币***利;
    (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
    (8)其他与获取职工提供的服务相关的支出
2、税法规定
    《企业所得税法实施条例》第34条:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除,这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。审核人员在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:
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(1)企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度;
    (2)企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;
    (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是否是相对固定的,工资薪金的调整是否是有序进行的;
    (4)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务
针对以上情形,作为审核人员在操作时,应该收集相关的劳动用工合同、工资发放明细表以及员工考勤表等相关资料来核实企业工资薪金发放的真实性,合理性。
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值得强调的是《企业所得税法实施条例》第40条、41条、42条所称的“工资薪金总额”是指企业按照《企业所得税法实施条列》第34条规定的实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保险金等社会保险金和住房公积金。“工资薪金”应当按实际“发生”数在税前列支,提取数大于实际发生数的差额应调增应纳税所得额。
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(二)职工福利费
    1、企业会计准则规定
    企业会计准则中,将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式,未对现行的应付福利费处理作出规范,不再按职工工资总额14%计提职工福利费,而采用按实际列支的处理办法。不再设置“应付福利费”一级会计科目。对符合福利费条件和范围的支出,通过“应付职工薪酬-职工福利”科目提取计入成本费用,在实际支付、发生时冲销“应付职工薪酬-职工福利”科目。
2、税法规定
    《企业所得税实施条列》第40条规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过实际发生的工资薪金总额14%的部分,准予扣除。”
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(三)工会经费
    1、会计规定
    《企业财务通则》第44规定:“工会经费按照国家规定比列提取并拨缴工会。”工会经费仍实行计提、划拨办法核算,即按照工资总额的2%计提工会经费。
    2、税法规定
    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第41条规定:“企业拨