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第二章增值税法
增值税(Valueadded Tax)是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额或进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。
增值税法
增值税法是指国家制定的调整增值税征收与缴纳之间权利义务有关的法律规范总称。除2009年1月1日起实施的重新修订的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》外,财政部、国家税务总局还制定了不少部颁规章,这也是增值税法的组成部分。如《增值税部分货物征税范围注释》、《增值税若干具体问题的规定》等等。
第一节增值税征税范围及纳税义务人
一、征税范围
增值税的征税范围为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
销售货物与进口货物中所称的货物,是指有形动产,也包括电力、热力、气体在内,不包括有形不动产和无形资产;所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。所称有偿,包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。
提供加工、修理修配劳务中所称加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;如不符合这个要求,如受托方提供原料并按委托方要求制造货物则属于受托方自制货物。
修理修配是指受托方对损伤的和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务,修理修配的对象为增值税的应税货物,如修理汽车、家用电器等。如加工、修理修配上述以外的其他劳务则为增值税的非应税劳务,即营业税范围的应税劳务。所称提供加工、修理修配劳务,是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。
(一)增值税征税范围的特殊项目
根据《增值税若干具体问题的规定》的规定,属于增值税征税范围的特殊项目主要有:1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税;2)银行销售金银的业务,应当征收增值税;3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务,均应征收增值税;4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的;5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税;6)缝纫,应当征收增值税。
其中不征收的有:
1)融资租赁业务,无论租赁货物的所有权是否转让给承租方,均不征收增值税;2)因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务,以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务,不征收增值税;3)供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水,工厂自采地下水用于生产),不征收增值税。
(二)视同销售货物行为
视同销售货物行为是指,货物在本环节没有直接发生有偿转移,也要按照正常销售货物行为来征收增值税。视同销售货物行为均应征收增值税。
单位和个体经营者的以下行为视同销售货物行为:1)将货物交付他人代销;2)销售代销货物;3)设有2个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
三、纳税义务人和扣缴义务人
第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理
第三节增值税税率与征收率
三、征收率