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例题详解审计调整分录的编制问题
在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制,所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目,也就是错报所造成的最后结果,其调整分录如同对会计错账的调整,审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程),一般通过分析的方法确定分录的供货双方,多计什么就相应的减少什么,相反少计就增加,如果你分析的分录借贷不平衡,那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来,我告诉你一个最机械的办法:
①首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出;
②根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录;
③比较①②这两个分录,对相同科目相同方向的就不考虑了,剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了,就可分析出调整分录了。
如果在考试时实在没有办法的话,就作与①相反的分录,再写②的分录,这样的调整绝对没有错,只是分录要多一些。
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目,在实务中,因为一个会计报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”,在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目;也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等),在过入会计报表时应该填入对应的报表项目;也可用报表项目作一级科目,相应账户作明细(如“管理费用- 坏账准备”、“应收账款- 坏账准备”等)。
对于以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。(也可用“利润分配- 未分配利润”或“未分配利润”科目)。
重分类误差是指会计核算没有错报,只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定,如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差,因为不要求被审计单位调整账簿,而是直接调整会计报表,因此,注册会计师应建议调整。
有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别,请大家举一反三,认真思考,如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。
现具体举例说明:
泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题,如需调整,请请代徐永涛注册会计师编制调整分录:
①出租固定资产收入100,000元,挂在其它应付款中未作处理。
思维步骤一:根据题意,列出被审计单位的所列的分录:
借:银行存款
贷:其他应付款
思维步骤二:根据准则或制度,正确的分录:
借:银行存款
贷:其他业务收入
思维步骤三:分析哪些账户多计,哪些账户少计,根据账户性质确定借贷方,如借贷不平衡,则可能是有些项目分析错误:
多计了其他应付款,少计其他业务收入,所以
借:其他应付款100,000 (25,000+100,000)
贷:其它业务收入100000
②以经营性租赁方式租入设备2台,共计提折旧150,000元,已列入了制造费用。
思维步骤一:根据题意,列出被审计单位的所列的分录:
借:制造费用
贷:累计折旧
思维步骤二:根据准则或制度,正确的分录:
经营性租入设备不应提折旧
思维步骤三:分析哪些账户多计,哪些