12.第十一章 战略控制管理会计.ppt

第十一章战略管理会计(Strategy Management Accounting)
第一节现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限
第二节战略管理会计概述
第三节战略管理会计对传统投资决策指标的修正
第一节现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限
现代企业正处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中。
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一、现代企业面临的挑战
(一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争
(二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战
二、传统管理会计的局限
(一)成本计算
传统管理会计以成本性态作为研究的起点,推崇变动成本法,在传统的生产技方式下, 直接材料和直接人工成本在产品成本中所占比重较大,这种成本计算方法,具有较大的现实性。然而,现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产:技术含量高,制造费用的发生在“顾客化生产”方式下与产品产量关系不大;直接人工与间接人工的界限逐渐模糊。
因此,在现代企业生产中,变动成本法已无法反映产品成本的基本概貌。此外,变动成本法关于成本性态的划分建立在相关范围(相关产量、相关期间)基础上,这种限定显然不能满足企业长期决策分析的需要。相比之下,作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处。
作业成本法和传统成本计算方法的不同,在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来,通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力,实现成本降低的基本源泉。
(二)存货控制
传统管理会计主要采用“经济订货量”对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货,竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型,结果导致存货控制理论越来越复杂。
在自动化、“顾客化生产”,市场需求日新月异的今天, “经济订货量”模型极易导致存货积压。因此,企业应了解导致存货占用的原因,并通过消除这些因素,以减少生产过程中的存货数量,建立适时生产系统,最终尽量实现“零存货”,每日订货的到达与每日生产需要量基本相等,从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。
由此可见,投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式,而必须充分注意数量因素与质量因素并重,货币计量与非货币计量并重,数量计算与综合判断相结合。