第十七讲 作业成本计算法.ppt

第五篇战略导向的成本会计
本篇体现了现代成本会计以战略为导向的“对内深化,对外扩展”。本篇包括:
第十七章作业成本计算法
第十八章作业管理
第十九章技术经济一体化成本管理工程
第二十章质量成本会计
第二十一章环境成本会计
第二十二章战略绩效评价
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第十七章作业成本计算法
如前所述,现代成本会计在20世纪后期出现了许多重大变革,并取得引人注目的新进展。
以“作业”(Activity )为核心的作业成本计算法(Activity-based Costing,ABC)便是其中之一。
本章以社会经济环境的变化为依托,在讨论传统成本计算方法局限性基础上,讨论作业成本计算法产生的时代背景、作业成本计算法基本原理及其与传统成本计算方法的比较。
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第一节作业成本计算法产生的时代背景
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任何理论与方法的产生都不是偶然的,而是众多因素综合作用的结果。
作业成本计算法的产生也不例外。
20世纪70年代以来,世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。
这些变化对企业成本计算方法产生一定的影响。
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一、技术背景
20世纪70年代以来,世界科学技术发生了日新月异的发展。
在高新技术蓬勃发展的新形势下,以美国和日本等为代表的发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力,纷纷将高新技术运用于生产领域。
建立于高新技术基础上的生产,其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化,puter Numerical Control Machines )、机器人(Robotics )、puter-Aided Design,CAD)、puter- Aided Manufacturing,CAM)的广泛运用,以至电脑一体化制造系统的形成。
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一、技术背景
它从产品订货开始,直到设计、制造、销售等所有阶段,所使用的各种自动化系统综合成一个整体,由计算机统一进行调控。
上述高新技术在生产领域的广泛运用改变了企业产品成本结构,使得直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。
如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。
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二、社会背景
高新技术在生产领域广泛运用,极大地提高了社会生产力,促进了社会经济的发展。
随着经济的发展,经济发达国家逐步进入富裕社会。
在富裕社会中,人们可以支配的收入大大增加,人们对消费提出越来越高的要求,从而使消费者的行为变得更具有选择性,从过去的崇尚时尚转向标新立异、突出个性。
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二、社会背景
这种社会需求的重大变化必然要对企业提出新的、更高的要求,要求企业具有较高的灵活反应能力,及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品,以适应消费者多样化和快速多变的需求。
与此相适应,对消费者多样化、日新月异的需求迅速做出反应的顾客化生产──柔性制造系统(Flexible Manufacturing System,FMS)取代传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产就成为历史的必然。
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二、社会背景
客观地说,传统成本计算法适应于产品品种单一化、常规化和大批量生产的企业。
经济的发展,富裕社会的形成,破坏了传统成本计算法赖以存在的社会环境。
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二、社会背景
奠基于高新技术运用的现代生产系统的实质就是对动态的、高度变化的环境之灵活性和适应性,而柔性制造系统的实质就是在计算机的控制下,将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起,并同步协调地工作。
现代生产系统和柔性制造系统使企业生产过程可以迅速地从生产某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量生产。
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