试论会计与决策有用性-会计审计论文.doc

试论会计与决策有用性
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一、会计与决策有用性
会计作为一个信息系统,其最终目的是满足不同信息使用者的需求,而决策有用性往往被视为信息使用者的最终需求。国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出,当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时,信息就具有决策有用性,也就是相关性。决策有用性涉及两个方面的内容:一是信息使用者是否关注会计信息的内容;二是信息的及时性、预测价值和反馈价值。
决策有用性是会计存在的前提。会计就是通过对经济活动进行确认、计量和记录,定期向会计信息使用者报告企业财务状况和经营成果,为投资者、债权人及其他使用者的决策提供服务。会计的决策作用无处不在。会计如果不能为使用者提供对决策有用的信息就没有存在的必要和可能。
查德菲尔德在其《会计发展史》中指出,会计的发展是反应性的。纵观会计的发展史,会计的发展动力来自两个方面:一是社会经济环境的变化;二是会计信息使用者信息需求的变化。会计就是在对这两者产生反应的过程中逐步发展的。其中,前者是主动力,它决定了对会计信息需求的数量和质量。社会经济环境的变化(逐渐成熟的证券市场、资本的高度流通性、衍生金融工具),会计信息使用者对信息需求也随之发生巨大变化,会计不断受到挑战,必将进行重大变革。例如,近年来,高新技术的不断发展和应用并转化为生产力,使人力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视,为了满足人们对人力资源信息的需要,与此相关的会计学-人力资源会计学应运而生。
决策有用性对会计产生巨大影响。随着我国资本市场不断完善,成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋势。由于所有权和经营权的分离,为数众多的股东必须依靠会计信息(主要是财务报告),作为投资决策的依据。会计信息的最高质量是决策有用性,如果对决策无所助益,就不值得提供该项信息。决策有用性不仅要考虑现有投资者的需要,而且还要考虑潜在投资者的需要,这就要求会计要面向未来,提供更多与决策相关的信息,既包括财务信息、定量及确定性信息,还包括非财务信息、定性及非确定性信息。如1987年美国开始以现金流量表取代财务状况变动表,我国也于1998年停止编制财务状况变动表,改为现金流量表。为什么美国财务会计委员会下决心要废止这张已有17年编制历史,且为国际会计界广泛接受的财务状况变动表,而以现金流量表代替之,并且引起包括中国在内的许多国家纷纷跟随呢?究其原因,是因为会计信息使用者更注重现金流量信息,更注重决策有用性。而这一点并不能从财务状况变动表中得到反映。
二、传统会计对决策有用性的局限
应当承认,传统的会计模式,特别是会计报表所规定要解释的项目和披露的信息,对报表的使用者决策是有一定作用的,尽管对他们的有用程度各不相同。但是传统会计模式一直存在着缺陷
,只不过在工业经济时代尚未显露出来。随着知识经济、信息时代的到来,会计信息的决策有用性不断遭到怀疑,传统会计模式的弊端越来越明显。
,使会计信息决策有用性降低
传统会计采用单一计量属性,以历史成本原