02第二章 会计惯例和财务报表的国际比较.ppt

第二章会计惯例和财务报表的国际比较
研究会计发展的意义
一、发展
二、比较发展模式
三、分类
四、重大会计惯例的国际差异
五、财务报表的国际差异
研究会计发展的意义
如果我们能够辩明什么导致会计发展,我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。
通过了解影响会计发展的因素,我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。
一、发展
缪勒认为:会计对其环境作出反映,不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度,而类似的环境也会产生类似的制度。
每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合都不可能完全相同,所以,其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。
以下是8个影响会计发展的主要环境因素。

在大多数法典型会计体系的国家内,会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是:趋向于高度的指示性和程序性。
非法典型会计体系中会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定,其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是:具有更强的适应性和创造性。
世界范围内的会计体系分为法典型会计体系和非法典型会计体系。
法典

筹资来源不同,对企业会计有不同的要求。
企业资本主要来自于分布广泛的股权投资者。
企业资本主要来自银行和其他债权人,所有者投资比例小,所有权比较集中,
政府在控制国家资源中发挥重要作用,并在必要的时候向企业投资或贷款,从而能够保证企业得到足够的资本。
企业可以从国际资本市场上获得资金来源。

有的国家税法税则就是会计规则,会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致,企业会计实务就按税法的规定发展,会计实务和税法的规定趋于一致;
税法税则中与会计和财务报告有关的问题是对会计计量规则规定的详细程度。
有的国家在财务会计和税务会计之间存在着时间性差异。
有的国家在税法不作详细具体规定的环境下,税务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项,对企业的会计实务有较小的影响。

国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切,各国家经济的互补作用越来越明显,这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进,也会使得各国家会计实务越来越接近。
会计体系和政治体制、思想意识一样,可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。

币值变动的幅度越大,根据历史成本提供的会计信息质量就越差。
德国和日本一直坚持历史成本原则,与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系。
南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰,因此这些国家中的公司要定期地根据物价水平调整资产的价值。