第5章 长期股权投资(2)-成本法.ppt

第五章
长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资的处置
目录
长期股权投资的后续计量
成本法
权益法
(1)对被投资单位实施控制(子公司)
(2)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的
(持股比例小于20%和大于50%)
(1)对被投资单位具有共同控制(合营企业)
(2)对被投资单位具有重大影响(联营企业)
(持股比例大于/等于20%和小于/等于50%)
0
100%
50%
20%
成本法
权益法
成本法
权益法
成本法
借:应收股利借:银行存款
贷:投资收益贷:应收股利

(同上一节初始计量)

投资单位不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记增加的股份

不做账务处理

单位盈利或亏损
投资单位的账务处理
项目
股利分配程序
企业是否发放股利由董事会决定,一旦董事会宣布发放股利,股利就会成为企业一项不可撤消的负债。一般而言,企业的股利应按以下程序支付:
1)股利宣告日
2)股权登记日
3)除息日(除权日)
4)股利支付日
5月5日公告
5月25日股权登记
5月26日除息日
6月1日股利支付
甲公司于2010年4月10日取得乙公司6%股权,成本为12 000 000元用银行存款支付。2011年2月6日,乙公司宣告分派现金股利,甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后,对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响,且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2011年2月12日发放现金股利。
借:长期股权投资 12 000 000
贷:银行存款 12 000 000
例5-8
借:应收股利 100 000
贷:投资收益 100 000
借:银行存款 100 000
贷:应收股利 100 000
2009年1月1日,H公司购入F公司每股面值1元的普通股800 000股,实际支付购买价款3 156 000元,占F公司有表决权股份的2%;H公司将其划分为长期股权投资,并采用成本法核算。
2009年3月5日,F公司宣告2008年度利润分配方案,。 2009年度,F公司报告净收益15 000 000元;
2010年3月15日,F公司宣告2009年利润方案,;
2010年度,F公司报告净亏损2 600 000元;
2011年3月25日,;
2011年度,F公司报告净收益16 000 000元;
2012年2月20日,F公司宣告2011年度利润分配方案,。2012年度,F公司报告净收益9 500 000元;
2013年2月20日,F公司宣告2012年度利润分配方案,。
例5-9
(1)2009年1月1日,H公司购入股票。
借:长期股权投资——F公司 3 156 000
贷:银行存款 3 156 000
(2)2009年3月5日,F公司宣告20×4年度利润分配方案,。
现金股利=800 000×=160 000(元)
借:应收股利 160 000
贷:投资收益 160 000
(3)2009年度,F公司报告净收益15 000 000元,成本法下不做处理。
(4)2010年3月15日,F公司宣告20×5年度利润分配方案,。
借:应收股利 200 000
贷:投资收益 200 000
现金股利=800 000×=200 000(元)
(5)2010年度,F公司报告净亏损2 600 000元,成本法下不做处理。
(6)2011年3月25日,。
本年获得的现金股利=800 000×=80 000(元)
借:应收股利 80 000
贷:投资收益 80 000
(7)2011年度,F公司报告净亏损16 000 000元,成本法下不做处理。
(8)2012年2月20日,F公司宣告2007年度利润方案,。
本年获得的现金股利=800 000×=80 000(元)
借:应收股利 80 000
贷:投资收益 80 000
(9) 2012年度,F公司报告净收益9 500 000元,成本法下不做处理。
(10)2013年2月20日,F公司