2018年CPA注册会计师审计Word电子版精校无水印版.docx

第一章审计概述
第一节审计保证与审计要素
一、审计的产生
公司的概念产生于19世纪中期,与之相对应,注册会计师制度也产生于这一时期。注册会计师制度存在和发展应归结于企业所有权和经营权的分离,特别是股份有限公司的出现。随着“两权”的分离,所有者不再直接参与企业的日常经营管理,这就产生了所有者如何对经营者的行为进行监督和控制的问题,由此产生了经营者定期通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果的需要。财务报表是由企业管理层编制和提供的,其身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩,需要由独立的第三方——注册会计师对财务报表进行审计,出具客观、公正的审计报告。
市场经济是信息经济。会计信息对资源配置具有重要作用,财务报表使用人需要根据财务报表作忠各种经济决策。由于企业管理层是提供财务报表的责任主体,编制的财务拫表容易受到利益驱动而失实,注册会计师的审计能够有效地降低财务报表使用人进行决策所面临的信息失真风险,提高经济决策的有效性,维护市场经济秧序和保护社会公細益。在审计发展过程中,注册会计师为了满足委托人的需要,应对审计环境的变化,一直对审计方法进行变革。审计方法从账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计;都是注册会计师作出的探索。
我国注册会计师制度出现于20世纪初,伴随着市场经济的萌芽与发展而产生。新中国成立初期,随着对资本主义工商业的社会主义改造的完成,建立起高度集中的计划经济体制,市场经济退出历史舞台,注册会计师制度失去了生存基础。1978年,我国实行“对夕卜开放、对内搞活”的经济建设方针,外国投资者大量涌入,为保护投资者利益,迫切需要建立注册会计师制度。i980年12月,我国开始重建注册会计师制度,并取得了较快的发展。随着我国以建立社会主义市场经济体制为导向的改革的不断深入,注册会计师发挥的作用越来越大,服务领域遍布经济生活的各个方面,涉及公司设立、变更登记验资、。注册会计师除提供审计服务外,还为企业提供管理咨询、会计服务、代理纳税等服务。
通过30多年的发展,注册会计师在以下方面发挥了巨大作用:一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息,主要来自上市公司的财务报表和注册会计师对此出具的审计报吿。二是维护了市场经济秩序。市场经济是法治经济,市场参与各方必须在法律框架下开展活动。注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息,在很大程度上防It 了市场交易的欺诈行为,增强了交易各方的信心。三是推动了国有企业的改革^ 注册会计师通过提供审计等服务,对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用D
二、 审计的定义
财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,増强除管理层之外的预期使用者对贝才务报表信赖的程度。
上述定义可以从以下几个方面加以理解:
一是审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的可信度,而不涉及为如何利用信息提供建议。
三是合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时,就获取了合理保证。由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。
四是审计的基础是独立性和专业性。审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行,注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
五是审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作、,能够形成这样的意见。
三、 保证程度
注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证(高水平保证)的鉴证业务,注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅属于有限保证(低于审计业务的保证水平)的鉴证业务, 注册会计师将审阅业务风险降至审阋业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
表1 -〗列示了合理保证与有限保证的区别。
表1-1 合理保证与有限保证的IK别
业务类型
.有限倮证_ ..
区别、
..(财务报表