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第十五章税务行政法制
第一节税务行政处罚
税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为,尚未构成犯罪,依法应当承担行政责任的,由税务机关给予的行政处罚。
税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分,它包括以下几方面内容:
(1)当事人行为违反了税收法律规范,侵犯的客体是税收征收管理秩序,应当承担税务行政责任。
(2)从主观方面讲,并不区分当事人是否具有主观故意或者过失,只要有税务违法行为存在,并且有法可依,就要承担行政责任,依法给予税务行政处罚。
(3)尚未构成犯罪,依法应当给予行政处罚的行为。这里要区分两种情况:一是要区分税收违法与税收犯罪的界限。二是要区分税收违法行为是不是轻微。
(4)给予税务行政处罚的主体是税务机关。
一、税务行政处罚的原则(了解,能力等级1)
(一)法定原则
1)对公民和组织实施税务行政处罚必须有法定依据,无明文规定不得处罚
2)税务行政处罚必须由法定的国家机关在其职权范围内设定
3)税务行政处罚必须由法定的税务机关在其职权范围内实施
4)税务行政处罚必须由税务机关按照法定程序实施
(二)公正、公开原则
(三)以事实为依据原则
(四)过罚相当原则
(五)处罚与教育相结合原则
(六)监督、制约原则
二、税务行政处罚的设定和种类(熟悉,能力等级2)
(一)税务行政处罚的设定
部门
设定形式
限定
全国人大及常委会
法律
无
国务院
行政法规
限制人身自由除外
国家税务总局
规章
非经营活动中违法,设定罚款不得超过1000元;
经营活动中违法有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,且最高限额3万元;没有违法所得的,最高限额1万元。
省、自治区、直辖市和计划单列市及以下级别税务机关
不可设定
只能对上述级别的处罚具体化
(二)税务行政处罚的种类
现行执行的税务行政处罚种类主要有四种:(1)罚款。(2)没收非法所得。(3)停止出口退税权。(4)收缴发票和暂停供应发票。
三、税务行政处罚的主体与管辖(熟悉,能力等级2)
基本要点
主要规定
税务行政处罚的实施主体
税务行政处罚的实施主体是县以上的税务机关。
各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格,不能以自己的名义实施税务行政处罚。
税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。这是征管法的特别授权。
税务行政处罚的管辖
税务行政处罚实行行为发生地原则,由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。
四、税务行政处罚的简易程序(了解,能力等级2)
基本特征是当场填写税务行政处罚决定书。
简易程序的适用条件:
、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据,应当给予处罚的违法行为。
,仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。
五、税务行政处罚的一般程序(能力等级2)
听证是指税务机关在对当事人某些违法行为做出处罚决定之前,按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。
税务行政处罚听证的范围是对公民做出2000元以上或者对法人或者其他组织做出10000元以上罚款的案件。
凡属听证范围的案件,在做出处罚决定之前,应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》,