第8章所得税会计.ppt

一、所得税会计概述
二、资产和负债的计税基础
三、暂时性差异
四、递延所得税负债和递延所得税资产
五、所得税费用的确认和计量
第8章所得税
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一、所得税会计概述
(一)会计利润与应纳税所得额之间的差异

永久性差异是指某一会计期间,由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
永久性差异的特点是在本期发生,不会在以后期间转回。
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暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异,该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。
暂时性差异的特点是发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回。
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(二)所得税的会计处理方法


(1)递延法
(2)债务法
①利润表债务法
②资产负债表债务法
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(三)资产负债表债务法的基本核算程序





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资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即:
(一)资产的计税基础
●资产的计税基础
= 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
二、资产和负债的计税基础
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通常情况下,资产取得时其入账价值与计税基
础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定
不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
●某一资产负债表日资产的计税基础
= 资产的成本-以前期间已税前列支的金额
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主要资产项目计税基础的确定
计税基础= 实际成本(原价)-累计折旧(税收)
账面价值= 原价-累计折旧(会计)-减值准备
持有期间进行后续计量时
初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础

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(2)折旧年限产生的差异
(1)折旧方法产生的差异
固定资产
固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法
税法——除某些按照规定可以加速折旧的外,一般税前扣除的是按直线法计提的折旧
会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定
税法——规定每一类固定资产的折旧年限
(3)计提减值准备产生的差异
会计准则——可以计提固定资产减值准备,计提后固定资产账面价值下降
税法——计提的减值准备不能税前扣除,计税基础不会随减值准备的计提发生变化
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初始确认

后续计量
内部研发的无形资产
其他方式取得的无形资产
会计准则
研究支出——应当费用化,计入当期损益
开发支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化
税法——自行开发的无形资产,以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
初始确认时的入账价值一般等于计税基础
税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除
1)未形成无形资产计入当期损益的——按照研究开发费用的50%加计扣除;
2)形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。
会计准则
使用寿命有限的无形资产:
账面价值=成本-累计摊销(会计)-减值准备
使用寿命不确定的无形资产:
账面价值=成本-减值准备
税法
计税基础=成本-累计摊销(税收)
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