成本会计 福斯特在线学习.doc

第三章:要素费用的归集和分配
【本章提要】
本章考察成本的核算问题。我们将对诸如成本费用的确认、归集以及如何分配等一系列问题做出回答。在回答的这一过程中,我们将举一些简单的例子来说明成本费用的核算问题。
第一节:生产费用的归集和分配
直接材料费用的归集和分配
【§1-1-1直接材料费用的含义】
直接材料费用是指在生产过程中为制造产品而发生的,构成产实体或有助于产品形成的各种材料耗费。其中包括原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费用等。
【§1-1-2直接材料费用的归集】
   进行材料费用的核算,首先要正确核算发出材料的成本。发出材料成本的核算分为:(1)按实际成本计价、(2)按计划成本计价。
(1)按实际成本计价
在按实际成本计价情况下,发出材料的实际成本就是在采购(或自制)过程中发生的实际成本计价。例如:耗用原材料的实际成本就是材料的采购成本;耗用自制材料的成本就是材料的成本加上加工费用。按实际成本计价方法通常适用于材料品种较少、每月收料次数不多的企业。
(2)按计划成本计价
在按计划成本计价的情况下,发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价,月末计算材料的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。首先,月终应计算成本差异率。其计算公式如下:↓
材料成本差异分配率=
月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额
月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本
其次,根据材料成本差异分配率和发出材料的计划成本可计算出材料的成本差异和实际成本,计算公式分别如下:↓
发出材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异分配率
发出材料实际成本=发出材料计划成+发出材料应分配的成本差异额
材料按计划成本计价的方法,一般适用于材料品种规格繁多,收发料频繁,材料计划成本比较准确、稳定的企业。
【实例:3-11】
明星企业原材料单位计划成本12元,实际进价10元。X月20日领用材料2000公斤。分别采用按实际成本计价和按计划成本计价两种方法核算发出材料成本。其中,按计划成本计价,材料成本差异率为-。
计算公式
发出材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异分配率
    发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额
计算步骤

发出材料成本=2000×10=20000(元)

发出材料成本差异额=2000×12×(-)=-480(元)
发出材料实际成本=2000×12+(-480)=23520(元)
【§1-1-3直接材料费用的分配】
材料费用的分配就是按照材料用途把费用计入成本计算对象中去。产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本。例如:构成产品实体的原材料、直接用于生产的燃料、动力,应直接计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。凡是几种产品共同耗用的材料,无法确定每种产品的耗用量时,则按一定标准在各种产品之间进行分配,再计入各有关产品的“直接材料”成本项目;凡是几种产品共同耗用的辅助材料、机物料等时,对这部分费用先归集列为综舍性的制造费用,再分配计入有关产品成本。
〖直接材料费用的分配方法〗
直接材料费用的分配标准可供选择的很多,如定额耗用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。企业应根据好用材料的情况选择合理的标准进行分配。
【§1-1-3-1定额耗用量比例】
(1)以定额耗用量比例为例,说明共同耗用材料的分配方法。计算公式如下:
产品材料定额耗用量=某种产品材料消耗定额×该种子产品实际产量
材料分配率=全部产品的材料定额耗用量÷各种产品材料定额耗用量之和
该种产品应分配的材料耗用量=该种产品材料定额耗用量×材料分配率
该种产品应负担的材料费用=该种产品的材料耗用量×材料单价
【实例:3-12】
明星企业2007年6月生产甲、乙、丙、丁三种产品,产量分别是2000件、2500件和3000件,共同发生材料费用93500元,其中甲产品消耗定额为20千克,乙产品消耗定额为10千克,丙产品消耗定额为15千克,根据定额分配法(以定额耗用量比例为例)编制三种产品应负担的材料费用的直接材料分配表。
计算公式
产品材料定额耗用量=某种产品材料消耗定额×该中产品实际产量材料分配率=全部产品的材料定额耗用量÷各种产品材料定额耗用量之该种产品应分配的材料耗用量=该种产品材料定额耗用量×材料分配率该种产品应负担的材料费用=该种产品的材料耗用量×材料单价
计算步骤
甲产品定额销售总量=2000×20=40000(元)
乙产品定额销售总量=2500×10=25000