税收概念税收负担分析税负转嫁与归宿税收原则最优税收理论 1.doc

税收概念税收负担分析税负转嫁与归宿税收原则最优税收理论17603
◆税收概念
◆税收负担分析
◆税负转嫁与归宿
◆税收原则
◆最优税收理论
税收概念税收是国家(或政府)凭借政治权力强制征
纳而取得的收入。 税收概念税收是随着国家的产生而出现的。历史上的国家
财政收入有官产收入、债务收入、专卖收入、利润收
入等多种形式,但税收一直扮演着最主要的收入角色。在市场经济下,税收是人们为享受公共产品所支付
的价格,进而形成了税收概念中的“公共产品价格
论”。向社会全体成员提供公共产品,就成为市场经
济下国家的基本职能。税收满足政府提供公共产品的
需要,也就是满足国家实现职能的需要。
2税收的形式特征 ,是以国家的法律、法令为依据实施的,
任何单位和个人都必须依法履行纳税义务,否则就会受到法律
的制裁。但在市场经济下,强制只是税收的形式特征。由于政
府必须依法课税,而税法是按照社会公众的根本意愿制订的,
因而税收从根本上看又是自愿的。,归国家自主支配和使
用,国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或
向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下,由于政府必须
向全社会提供相应的公共产品,税收作为公共产品的价格,从
根本上看是有偿的。,就以法律形式制定了税收制度,规定了
各项税制要素,并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布
施行,征纳双方就必须严格遵守。
3? 税收的强制性使得税收与公债、政府
收费和捐款等区别开来。税收形式上的无偿性和本质上的有偿
性,将税收与罚款收入、特许权收入、
债务收入、规费收入等区分开来。税收的固定性使税收与货币的财政发
行、摊派和罚没收入等区分开来。
税制要素税制要素,即税收制度的基本要素,包括
对什么征税、向谁征税、征多少税和如何
征税等税法的基本内容。税制要素一般包括纳税人、征税对象、税
率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违
章处理等。纳税人、征税对象和税率是税制的三个基
本要素。
,是享有相应权利并按税法的规定直接负有
纳税义务的单位和个人。税法规定的直接负有纳税义务
的人,可以是自然人(个人),也可以是法人。负税人,是税款的实际负担者。有些税种,税款虽
然由纳税人交纳,但纳税人可通过各种方式将税款转嫁
给别人负担,在这种情况下纳税人不同于负税人。扣缴义务人,是税法规定的,在其经营活动中负
有代扣税款,并向国库交纳税款义务的单位和个人。
,又称课税对象、征税客体,是指对什么事物和什么
活动征税,即征税的标的物。不同的税种有不同的征税对象,它
是一个税种区别于另一个税种的主要标志。税目,是税法规定的征税对象的具体项目,反映具体的征税范
围,代表征税的广度。计税依据,是计算应纳税额的依据,基本上可以分为两类:一
是计税金额,这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据;二
是计税数量,这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据。税源,是指税款的最终来源。具体到每一税种,征税对象与税
源可能不一致。税基(tax base或basis of taxation,课税基础),是某一税种的课
税依据。税基包括对其本身的选择和税基大小的选择两方面。
,是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例,是计算应
征税额的标准。税率可分为比例税率、定额税率和累进税率。比例税率,是指对于同一征税对象,不论其数量大小,都按同一
比例征税的一种税率制度。定额税率,是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额,而不
是规定征收比例的一种税率制度。累进税率,是指税率随着课税对象的增大而提高的一种税率制度。
累计税率因计算方法和依据不同,又可分为全额累进税率和超额累进
税率。边际税率,是指在征税对象的一定数量水平上,征税对象的增加
导致所纳税额的增量,与征税对象的增量之间的比例。平均税率,则是指全部税额与征税对象总量之比。名义税率,是指税法规定的税率。实际税率,则是指纳税人在一定时期内,扣除税收减免后,实际
缴纳的税额占其计税依据的比例。
,是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照
顾的一种特殊规定。税收制度的减税免税要素包括以下内容:一
是减税和免税,一是起征点,一是免征额。减税,是指对应纳税额少征一部分税款;免税,是指对应纳
税额全部免征。一般减税、免税都属于定期减免的性质,税法规
定有具体的减免条件和期限,到期就应当恢复征税。起征点,是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对
象的数额未达到起征点时不征税;而一旦