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税务案件分析
在税收执法中对逃避缴纳税款罪的理解与适用
刑法二百零一条: 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。
对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。 有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。
“二次”以上,包括二次; “多次”,指三次以上,包括三次。
1、逃避缴纳税款的行为主体是特殊主体,包括纳税人和扣缴义务人。 即依法负有纳税义务的单位和个人、依法负有代扣、代缴税款义务的单位。 其纳税义务和扣缴义务由法律、行政法规确定。
2、行为人违反税收法律法规,采取欺骗、隐瞒手段,实施了虚假纳税申报或不申报行为。 欺骗:用虚假的言行掩盖事实真相。 隐瞒:掩盖真相,不让人知道。
3、造成了不缴或少缴应纳税款的事实,且数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上。 4、主观上是故意,并且具有逃避缴纳应纳税款而非法获利的目的。 即行为人明知自己的行为是违反税收法律法规,逃避缴纳应纳税款的行为而希望或者追求这种结果的发生。
构成此罪的标准: 1、逃避缴纳税款数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上,经税务机关依法下达追缴通知后,不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的;
2、纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚,又逃避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上; 3、扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在五万元以上的。