2012年中级会计职称《中级会计实务》第十一章重、难点及典型例题.doc

2012年中级会计职称《中级会计实务》第十一章重、难点及典型例题
第11章长期负债及借款费用
重点、难点讲解及典型例题
一、长期借款
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。
初始计量
后续计量
资产负债表日
到期归还
借:银行存款
长期借款—利息调整
贷:长期借款—本金
借:在建工程、制造费用、财务费用、研发
支出等(期初摊余成本×实际利率)
贷:应付利息或长期借款—应计利息长期借款—利息调整(差额,可能在借方)
借:长期借款—本金
—应计利息
在建工程等(归还当期期初至到
期时利息)
贷:银行存款
长期借款—利息调整
【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券
企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。

应付债券二级科目:面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下,期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
初始计量
后续计量
资产负债表日
到期归还
借:银行存款
贷:应付债券—面值
—利息调整(可能在借方)
借:在建工程、制造费用、财务费用、
研发支出等(期初摊余成本×实际
利率)
贷:应付利息或应付债券—应计利息
应付债券—利息调整(差额,可能在借方)
借:应付债券—面值
—应计利息
在建工程等(期初至到期时利息)
贷:银行存款
应付债券—利息调整(差额,可能在借方)
【提示1】分期付息的情况下,票面利率>实际利率,溢价发行;票面利率<实际利率,折价发行;票面利率=实际利率,平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算,应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点,经常以客观题或计算分析题的形式出现。
【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,分次付息,到期一次还本,实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销,不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日,就该项应付债券应确认的利息费用为( )万元。(计算结果保留两位小数)




【答案】B
【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6%-1000×5%)=(万元);2010年12月31日,该公司应确认的利息费用=×6%=(万元)。
【
★2010年多选题】
(1)负债成份和权益成份的分拆
负债成份
公允价值
到期还本付息
=(本金+各期利息之和)×复利现值系数
分期付息
=本会×复利现值系数+每期利息×年金现值系数
权益成份公允价值
=发行价-负债成份公允价值
发行费用
应当在负债成份和权益成份之间按照其初