第三章 增值税税务筹划.ppt

学****目的和要求
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础上,通过本章的学****使学****者能够掌握增值税税收筹划的基本方法与技巧,为从事税收实务工作打下坚实的基础。
第三章增值税的税务筹划
第一节增值税纳税人的税务筹划
第二节增值税销项税额的税务筹划
第三节增值税进项税额的税务筹划
第四节增值税税收优惠的税务筹划
第五节增值税出口退税的税务筹划
第六节增值税征收管理的税务筹划
主要内容
第一节增值税纳税人的税务筹划
一、一般纳税人与小规模纳税人的身份选择
(一) 含税增值率均衡点的计算
设含税销售额为S,含税购进额为P,T1为一般纳税人的增值税税率,T2为小规模纳税人的增值税征收率, 含税增值率为R,则有:1. 一般纳税人应纳增值税=(S-P)÷(1+T1)×T1
2. 小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+T2) ×T2。当一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等时,我们可以得到含税增值率R:即:(S-P)÷(1+T1)×T1=S÷(1+T2)×T2
解得R=(S-P)÷S=T2÷T1×(1+T1)÷(1+T2),

即R=
将一般纳税人的增值税税率(17%和13%)与小规模纳税人的增值税征收率(3%)分别代入上述公式,可得一般纳税人与小规模纳税人含税增值率平衡点:
一般纳税人税率T1
小规模纳税人征收率T2
含税增值率平衡点
17%
3%
%
13%
3%
%
含税增值率平衡点的意义:
对于增值税的纳税人来说,当纳税人实际增值率等于平衡点时,选择一般纳税人身份与小规模纳税人身份的应纳税额是相等的;当纳税人实际增值率小于平衡点时,选择一般纳税人身份可节税;当纳税人实际增值率大于平衡点时,选择小规模纳税人身份可节税。
(二) 不含税增值率平衡点的计算
设S为不含税销售额,P为不含税购进额,T1为一般纳税人增值税税率,T2为小规模纳税人增值税征收率, 不含税增值率为R,令一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等,
则有:(S-P)×T1=S×T2, 可得R= (S-P)÷S=T2÷T1,
将一般纳税人的增值税税率(17%和13%)与小规模纳税人的增值税征收率(3%)分别代入上述公式,可得一般纳税人与小规模纳税人不含税增值率平衡点
不含税增值率平衡点
一般纳税人税率T1
小规模纳税人征收率T2
不含税增值率平衡点
17%
3%
%
13%
3%
%
【案例】位于市区的某家用电器经销店,(含增值税)。商品适用增值税税率17%,全年发生管理费用、财务费用、经营费用,除城建税和教育费附加外其他销售税金等共60万元,无其他业务利润和营业外收支项目。假定本期购进商品本期全部售出,销售收入共计468万元(含增值税)。
筹划分析如下:
(1)如果该企业为增值税一般纳税人,按照购进扣税法计算应纳增值税如下:
销项税额=468÷(1+17%)×17%=68(万元)
进项税额=÷(1+17%)×17%=(万元)
应纳增值税=68—=(万元)
应纳城建税及教育费附加=×(7%+3%)=(万元)
应纳税所得额=468÷(1+17%)—÷(1+17%)——60=(万元)
应纳企业所得税=×25%=(万元)
税后净利润=-=(万元)
筹划分析:
(2)如果该企业为增值税小规模纳税人,则按3%的征收率计算应纳增值税,且购进货物时支付的进项税额不得抵扣,计算如下:
应纳增值税=468÷(1+3%)×3%=(万元)
本期应纳城建税及教育费附加=×(7%+3%)=(万元)
本期应纳税所得额=468÷(1+3%)---60=(万元)
本期应纳所得税=×25%=(万元)
净利润=-=(万元)