财务会计 第4章 持有至到期投资与可供出售金融资产.ppt

第四章持有至到期投资与可供出售金融资产
6/12/2018
2
本章主要内容
持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算
学****目的和要求
、投资时、持有期间、期末计价、处置时的会计处理。
;可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。
:可供出售金融资产减值损失的记录原则和方法;可供出售债务工具和权益工具在确认减值损失后价值回升时会计处理的区别。
一是持有至到期投资的会计处理;
二是可供出售金融资产的会计处理;
本章重点、难点
6/12/2018
4
学****方法
可按下列四个步骤学****br/> 第一步:取得投资( 初始投资成本、新投资成本确定)
第二步:持有期间(投资收益确认)
第三步:处置
第四步:期末计价(减值处理)
6/12/2018
5
长期投资的概念及种类
概念
1. 长期投资的定义
——短期投资以外的投资
——企业不准备随时变现,持有时间超过1年的有价证券
投资及超过1年的其他投资
2. 与短期投资的区别
(1)投资持有期的长短
(2)投资目的
长期:主要用于联营、参股、控股等,影响和控制其他企业
为自身的扩展积累
短期:主要调节现金流量,提高资金的使用效益
6/12/2018
6
特点
投资金额大、回收期限长、投资报酬率高
种类
长期投资
股票投资
债券投资
其他投资
长期股权投资
长期债权投资
6/12/2018
7
第一节持有至到期投资
主要内容:
一、持有至到期投资的性质与主要会计问题
二、持有至到期投资的取得
三、持有至到期投资摊余成本及收益的确定
1、到期一次还本付息债券
2、分期付息债券
3、分期还本分期付息债券
四、持有至到期投资的到期兑现
五、持有至到期投资的减值
$
6/12/2018
8
一、持有至到期投资的性质与主要会计问题
1、概念
是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。
最常见的:符合以上条件的债券投资等
【思考】持有至到期投资有那些基本特征?
特征:到期日固定
回收金额固定或可确定
企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
对“意图”应有明确的承诺;“能力”具体是指财务能力
6/12/2018
9
债券投资特点:
与股票投资相比,债券投资具有如下两个特征:一是债券投资风险小于股票投资,收益比较固定。一般情况下,债券投资可以按照债券票面金额(即面值)和规定的利率收回本息。即使在发行债券企业破产的情况下,债券投资也具有优先清偿权,可以先于该企业的股票投资者得到清偿。二是债券投资属于债权投资,投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理,也无权因此而参与其利润分配。
6/12/2018
10
分类
作为持有至到期投资购入的债券,按债券还本付息情况,一般分为三类:
(1)到期一次还本付息;
(2)到期一次还本分期付息;
(3)分期还本分期付息。
说明:不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。
在确定其入账价值时,按重要性要求,将取得成本
分解为面值、溢折价、应计利息、债券费用,并分
别入账。
持有至到期的投资