公允价值.doc

浅析新会计准则公允价值运用对会计信息的影响及对职业判断的要求
【摘要】新会计准则中公允价值的运用加大了会计职业判断的空间和难度。我国财政部于2006年2月15日发布的38项具体会计准则中,《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、《金融工具的确认和计量》等具体准则,适当地引入了公允价值的计量模式,成为本次会计准则的一大亮点,标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。并分析了会计职业判断的重要性,并提出在促进公允价值运用中提高会计职业判断能力的措施。
关键词:公允价值运用会计信息    职业判断
我国财政部发布的新会计准则重新引入了公允价值计量模式,公允价值计量属性与历史成本计量属性共存,两者共同担负起对会计信息计量的重任,公允价值运用对企业会计信息将产生重大影响。公允价值不同于其他计量属性,它所建立的现行交易只能参照市场的当前交易价格进行估计,这就更加要求会计人员适应会计改革的需要,不断提高职业判断能力。
一、新准则中公允价值的谨慎运用
会计准则的制定模式目前有两种:一种是以基本原则(Basic Principles Basis)为基础;另一种是以具体规则(Detailed Rules Basis)为基础。英国的准则制定模式与国际会计准则委员会(IASB)的准则制定模式类似,都是前一种模式。美国的准则制定模式是以具体规则为导向,但随着安然事件等一系列上市公司财务舞弊案件的发生,美国以具体规则为导向的准则制定模式受到质疑,目前正向以原则为导向的模式转变。我国2006年新颁布的会计准则体系体现了会计准则的国际趋同,对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出某些判断的标准,允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断,尤其是在一些经济业务的会计处理中使用了公允价值计量模式,加大了会计职业判断的空间和难度。
对于公允价值而言,目前各国会计准则制订机构对其定义的表述不完全一致。IASB将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行估算的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)继2004年6月23日发布“公允价值计量”(Fair Value Measurements)征求意见稿后,经过十几次会议讨论,于2005年11月21日正式向外界发布“公允价值计量公告工作草案”(Fair Value Measurements Statement Working Draft),将公允价值定义为:在当前交易中,在熟悉情况、非关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格。与以前的各种定义相比,该定义增加了“熟悉情况”、“非关联”两个限定条件。我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中把公允价值定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
2、公允价值运用对会计信息的影响
,有效的提高了会计信息可靠性
我国新会计准则在许多方面实现了历史性的突破,最大的变化之处就是公允价值计量属性的运用。由于我国经济发展的市场化程度不高,很多资产还没有形成活跃的交易市场,采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大。如果不顾条件地运用公允价值,必然会带来公允价值的滥用,很可能会成为企业调节利润,粉饰报表的又