CPA 会计 专题 收入、费用和利润 知识点讲解 第三段.pdf

【例题 2】20×1 年 1 月 1 日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同
约定的销售价格为 2000 万元,分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560
万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商品时,其有
关的增值税纳税义务尚未发生;在合同约定的收款日期,发生有关的增值税纳税义务。
【解析】根据本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1600 万元。
根据下列公式:未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额,1600=400×(P/A,5,
r);利用内插法得出实际利率 r=%。
未实现融资收益分摊计算表
财务费用期末本金
期初本金收到的款项
年份(b)=(a) (d)=(a)+(b)
(a) (c)
×% -(c)
20×1 年 1 月 1 日 1600

20×1 年 12 月 31 日 1600 400
20×2 年 12 月 31 日 400
20×3 年 12 月 31 日 400
20×4 年 12 月 31 日 400
20×5 年 12 月 31 日 * 400 0
【注】计算长期应收款的期末账面价值实质就是期末摊余成本。
【小结】相应的计算公式为:
当期的财务费用
=期初的本金(摊余成本)×实际利率
期末的本金(摊余成本)
=期初的本金(摊余成本)+当期的财务费用-收到的款项
这里的摊销思路同“融资租入固定资产未确认融资费用的摊销”,“持有至到期投资摊余
成本的计算”和“应付债券摊余成本的计算”思路都是类似的。
(1)20×1 年 1 月 1 日销售实现时:
借:长期应收款 20000000
贷:主营业务收入 16000000
未实现融资收益 4000000
借:主营业务成本 15600000
贷:库存商品 15600000
(2)20×1 年 12 月 31 日收取货款时:
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款 4000000
应交税费-应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益 1268800
贷:财务费用 1268800
(3)20×2 年 12 月 31 日收取货款时:
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款 4000000
应交税费-应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益 1052200
贷:财务费用 1052200
(4)20×3 年 12 月 31 日收取货款时:
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款 4000000
应交税费-应交增值税(销项税额) 680000
借:未实现融资收益 818500
贷:财务费用 818500
(5)20×4 年 12 月 31 日收取货款时:
借:银行存款 4680000
贷:长期应收款 4000000