CPA 会计 专题 长期股权投资 第三节长期股权投资权益法 第三段.pdf

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益,应当按照以下原则处理:
第一,符合下列情况之一的,合营方不应确认该类交易的损益:与投出非货币性资产
所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计
量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。
第二,合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产
留给合营企业使用,应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表
明投出或出售非货币性资产发生减值损失的,合营方应当全额确认该部分损失。
【例 11】甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司,注册资本为 5000 万元,甲公司持
有丁公司注册资本的 38%,乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的 31%,丁公司为甲、乙、
丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资,该机器的原价为 1600 万元,累计
折旧为 400 万元,公允价值为 1900 万元,未计提减值;乙公司以一项无形资产作为出资,
该项无形资产的账面原价为 1 300 万元,累计摊销为 300 万元,公允价值为 1550 万元,未
计提减值;丙公司以 1550 万元的现金出资。


甲公司上述对丁公司的投资,按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本;投
出机器的账面价值与其公允价值之间的差额 700 万元(1 900-1 200)确认损益(利得),其
账务处理如下(单位:万元,以下同):
借:固定资产清理 1200
累计折旧 400
贷:固定资产 1600
借:长期股权投资——丁公司(成本) 1900
贷:固定资产清理 1200
营业外收入 700

甲公司在合并财务报表中,对于上述投资所产生的利得,仅能够确认归属于乙、丙公
司的利得部分,因此,在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分 266 万元(700
×38%),应确认的上述甲公司投资利得 434 万元(700×62%)。在合并财务报表中作如下抵
销分录:
借:营业外收入 266
贷:投资收益 266


乙公司对丁公司的投资,按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本;投出无
形资产的账面价值与其公允价值之间的差额 550 万元(1550-1000)确认损益(利得),其账
务处理如下:
借:长期股权投资——丁公司(成本)1550
累计摊销 300
贷:无形资产 1300
营业外收入 550

乙公司在合并财务报表中,对于上述投资所产生的利得,仅能够确认归属于甲、丙公
司的利得部分,因此,在合并财务报表中需要抵销归属于乙公司的利得部分 万元(550
×31%),应确认的上述乙公司投资利得 万元(550×69%)。合并财务报表中应作如下
抵销分录:
借:营业外收入
贷:投资收益
第三,在投出非货币性资产的过程中,合营方除了取得合营企业