营改增对企业的影响-课件（ppt·精·选）.ppt

营改增对企业的影响
小规模纳税人
小规模的纳税人的税负降低,至少不会上升。因为这类企业以前的营业税为3%或者是5%,而采用增值税可以使税负降低3%。
一般纳税人
不同行业的税负不一样
交通运输业
税负总体上有所增加,但部分企业税负下降
税负增加的原因:
一是交通运输业劳动密集型特点较为突出,占自营成本的25%-30%,使得可抵扣的进项税额较少。
二是大型交通运输设备,如车辆、船舶等初期投入大,沉淀成本高,更新周期长,新购设备有限,使得试点初期部分企业税负增加。
三是有些运输公司下面有很多车都是个人的,买车、车辆维修都是要个人来负责的。对公司来说,它就没有体现有购进。
四是交通运输业的特点是流动作业,较难取得增值税发票。占整个自营成本35%以上的路桥费、修理修配费用不能进行抵扣。
五是交通运输企业专业化分工程度低,还不适应增值税税制结构的要求,少数企业内部经营管理不够规范,存在进项成本“应抵未抵”的情况。
但有些企业的税负是下降的,以东方航空为例,2012年公司通过直接购买和融资租赁购买飞机共31架,可以增加大量进项税额。
交通运输业营改增对下游企业是有利的,其下游以制造企业为主,营改增后,制造企业接受交通运输服务,可以接受交通运输企业的增值税专用发票用以抵扣增值税,且抵扣税率由原来的7%提高至11%,提高了 4个百分点,货物运输成本明显降低。
1
现代服务业
实行“营改增”后,所有研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、身份证咨询等五个现代服务业,都因为名誉税率提高很小而抵扣额较多,整体税负全都下降。现代服务业中只有有形动产租赁服务可能增加税负。
在“营改增”之前,服务业的税率是5%,需要全额上缴;而“营改增”之后,税率虽然从5%增长到6%,但企业的技术、服务还有软件等其他方面的进项都可以进行抵扣,企业的综合税率将大幅下降。
融资租赁
当承租人缺乏生产设备,出租人(即融资租赁公司)从厂商购买来设备后再租给了承租人,这是直租;而当承租人有了设备但缺乏流动资金,把设备卖给了出租人,反过来出租人又租给了承租人,即承租人和供应商为同一家企业,这就是回租。售后回租是目前主要的融资租赁方式,占租赁业务的80%以上,税负大幅增加。
“营改增”后,由于售后回租业务中,对作为承租方的企业在向租赁公司转让有形动产时,不征收增值税,所以企业不能给租赁公司开具有形动产的增值税专用发票。而租赁公司在计算售后回租业务销项税额时,以“全部价款和价外费用”为计税依据,但是不能抵扣进项税,造成重复征收增值税。
过渡政策:对经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
但3%即征即退的分母有争议,上海市有的按息差(租息减去财务利息支出),有的按租息。北京市按照本金加上租息,一般没有一个可以达到3%,这就意味着原来按照5%交税,现在按照17%交税不给退税,结果就是融资租赁公司的税负增加。
实务操作难题:
(1)增值税发票的收取
(2)利息抵扣(租赁公司无法从银行取得增值税进行发票进行抵扣)